存货审计的难点及对策

    由于存货金额的真实性会影响到当期损益及下期损益的正确性，而存货的特点是品种多，动辄有成百上千种存货，而审计时间、力量又有限，因而确认存货金额既是审计工作的重点，又是审计工作的一大难点。

　　（一）对存货数量的确认。审计中，对存货数量的确认最基本的方法是进行监盘。监盘有两种方法，一种是从账到物，即由监盘人员拿着账簿点实物；另一种是从物到账，即监盘人员指着实物对账簿。

　　（二）对存货价格的确认。新近颁布的《股份有限公司会计制度》在原有坏账准备的基础上，又提出了三项准备金的提取，即存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备。并规定在境外上市公司、香港上市公司以及境内发行外资股的公司中采用，“其他上市公司也可按相应规定计提”。跌价基于稳健性原则计提的。根据稳健性原则，资产计价在以历史成本计价原则的基础上，定期按“成本与市场孰低”原理予以调理唧 ：当资产（投资）成本低于市场时，不作账务处理，仍以历史成本计价；当资产（投资）成本高于市价时，则应定期计提跌价（减值）准备，调整资产（投资）的变现值，充分体现财务报告的客观、其实、公允。可见，存货的价格不仅影响到资产的真实，而且影响当期损益的真实，影响到存货跌价准备的撮主，因而对存货的价格尤其是重置成本在审计中应尤其关注。在具体审计过程上，一般关注的是中报、年报截止期的公司主要的供货商、供货价格、公司产品售价以及同行业公司的价格情况。有些资料，如：公司产品的售价、主要原材料的进价，可以通过向公司索取相关资料、询问公司主要供货商以及查阅相关的最近的购货凭证等取得证据，而有些，如同行业的价格情况则全靠会计师平时的资料收集。

　　（三）对存货品质的确认。上市的会计信息披露对存货品质状况要求更为严格，品质次佳的存货要求调整反映在“跌价准备”，由于审计人员不是专业人员，在具体审计过程中，主要通过以下方法业进行审计：

　　1、查看公司的存货明细账，初步判断有无不属于公司经营范围，与公司经营无关的存货，如有，则向会计人员询问该部分存货存在的原因，保管情况如何，必要时到现场查验。如在审计L公司时，通过这种方法发现该公司由于几年前多种经营遗留下来部分与公司主营产品无关的问题，从而要求该公司对几十万元的存货进行了调整。

　　2、现场盘点时，观察公司存货的外观，如是否锈迹斑斑，包装有无破损，是否积了一层厚灰等，同时向保管人员询问存货的购进时间，如有疑问则作下一步审计的重点之一，届时通过抽查凭证检查有关人人账原始依据是否真实有效。一般而言，如果存货出现上述，情况，购进时间几年未动，该部分存货的品质状况就值得怀疑。

　　3、必要时，请专家协助工作。公司管理当局的诚信是最为重要的，实际工作中，由于审计力量、时间均有限及受到专业知识的限制，如果管理当局有意作弊，审计风险真是防不胜防。比如集装箱装好的产品里面不是产品，而是瓦片；还有用已不属于自己的产品冒充存货等等，一旦在观察被审计单位管理人员和与其交谈的过程中发现有蛛丝马迹的可疑迹象时，此时绝不能完全相信存货的监盘结果，而要结合公司生产部门的生产能力、销售情况等来综合分析。例如：在审计C公司时，由于公司有意作弊，开始盘点未发现异常，但在审计过程中，平时和管理人员头聊时发现有问题，再结合公司的生产与销售情况，最后发现该公司用已销售出动的货物来冒充自己的存货，从而虚假增中存货几千万元。