英国的绩效审计

　　今年年初，笔者作为青岛赴英国绩效审计培训考察团成员之一，随团到英国东伦敦大学等进行了为期两周的学习和调研，对绩效审计基本理论与主要做法有了较为深入的了解。在此谨撰文为读者作一简略介绍。

　　所谓绩效审计，在香港又称作衡工量值审计，顾名思义，其审计重点在于政府的业绩，特别是在执行政府政策方面的经济性（Economy），效率 （Efficiency） 和效果（Effectiveness）。我国早在1991年全国审计工作会议就提出，既要进行财务审计，又要逐步向检查有关内部控制制度和绩效审计方面延伸。绩效审计对于提高财政资金使用效益具有重要意义。

　　国家审计署认为英国是当前国际上开展绩效审计水平较高、较成熟的国家，每年绩效审计业务量占其工作总量的40%.英国政府依据宪法设有审计委员会，负责对地方政府（英格兰、威尔士）、教育机构、医疗卫生机构、警察机构、消防机构、社会救济机构、住宅服务机构等公共部门和教会、社区委员会等进行审计监督，每年监督财政资金规模为1200亿英镑。

　　在英国期间，笔者随团拜访了英国政府审计委员会（伦敦），并与该委员会的高级官员汉森先生等进行了工作交流。据汉森先生介绍，英国的审计领导体制属于议会领导体制。审计委员会由18名委员组成，设主席一名，审计委员会委员由副首相任命、审计委员会对副首相负责并报告工作。

　　在中央政府各部设有审计办公室，审计办公室对议会负责并报告工作。审计办公室与上述的审计委员会彼此独立，互不隶属，具有业务合作关系。

　　《审计实施规程》是英国绩效审计的主要法律依据。《规程》对审计人员的权力、责任（包括审计单位的责任）规定得很明确，体现了许多现代审计理念。审计机关大部分经费来源于提供审计或检查服务所收取的费用（年度总收入约2.2亿英镑），政府也为审计人员和检查工作提供少部分经费。

　　英国重视内部审计工作，企业、基金会、学校、医院等组织和单位普遍设有内审机构。如笔者参观过的伦敦城市大学，据了解，英国政府拨款的条件之一即是要求其健全内部审计监督制度。内审机构广泛开展绩效审计，并规定预留拨款额的10%在内审机构进行绩效审计并符合要求后拨付，作为鼓励措施。为节约审计费用，各审计机构在审计中比较注意审计资源的有效利用、审计成果的相互借鉴和运用。

　　英国各级政府和使用财政资金的公共部门奉行职能服务理念和“行政商务化、公务商业化”的行政运作理念，优质服务、高绩效成为行政的核心价值观和普遍追求的目标，而开展绩效审计就成为行政活动、财政活动的重要手段。据英方人员介绍，提高财政资金使用绩效，要从提高预算质量着手。

　　英国由预算管理团体与地方政府首脑共同进行预算管理。预算管理团体的人士经考试、资格审查、面试后作为候选人参加普选而产生，当选者为体现各方面意志的优秀专业人士，有600人之多，以部分基本指标作为判断预算是否合理（如人均金额），同时考虑社会因素（社区富裕程度、城乡、部门、单位的差别等）的影响。

　　依靠高素质、高代表性的预算管理团体，比较科学、全面的预算指标体系，保证较高质量的政府预算，这是绩效审计的重要前提和基础。

　　各部门、单位也都很重视预算执行，每年召开6次会议讨论分析预算执行情况，每4年开展一次“最佳效值回顾”活动，总结评定公共部门预算执行绩效，把比较优秀的指标作为新的绩效标准。预算执行情况同预算挂钩作为鼓励措施，使“预算执行情况好，财政资金使用绩效好”的部门、单位可以争取到更多的财政预算资金。

　　在进行审计时，一般提前2-6个月通知被审计单位，让被审计单位有充分的时间自我检查、自我规范、自行纠正问题，充分体现了绩效审计是为促进、提高绩效服务的目的。