规范存货审计之我见
来源： 王紫金
2003-12-24
普通
一、审查存货数量计算的正确性
存货数量的正确与否直接关系到存货计价的准确性。因此，为了保证存货数量计算的正确性，存货监盘审计程序十分重要。在实施存货监盘程序的过程中，发现客户存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时，应分析具体情况，找出造成异常的根本原因。（1）审查存货收发数量计算方法的选用是否合理以及是否坚持一贯性原则，有无随意改变计算方法的现象。（2）外部送来加工或代外部保管的材料以及代销的商品，其所有权并不属于被审计单位，审查其有无混同于本企业存货的现象；是否设置辅助登记账簿单独进行核算。（3）对实地监盘有困难的在途和委托外部加工的存货，应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，必要时可向供货单位或受托加工单位进行函证，以证实账面数量记载的真实性。（4）客户若有接受捐赠的存货，审查其是否办理入库手续及进行了账务处理。（5）对存放在车间的在产品进行监盘时，应审查账面数与车间“在产品收发结存表”中数据是否相符，以确定统一可靠的审计依据。（6）对不能点数、检尺和过秤的大堆、成包的存货应审查其采用的技术计量方法是否科学、适当。
此外，还应着重审查被审计单位存货自盘的原始记录，以及被审计单位的内部控制制度执行情况和会计基础工作情况。在科学分析的基础上将重大或问题较多的存货种类作为重点抽样对象，以保证存货抽查的质量。
二、审查存货计价的合理性
存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审计工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对存货计价的审查应侧重于存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行。（1）应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。（2）在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。（3）对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。（4）对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。
三、审查存货成本核算的规范性
产品成本核算涉及的账项较多，计算步骤复杂，极易隐藏审计风险。为了提高该程序的审计效果，应充分利用审计抽样技术及内部控制测试技术，以风险为导向，加强审计力度，提高专业判断能力。选定一两个主要产品或畅销产品作为样品，采用逆查法，从产品成本表出发向成本核算程序的反方向进行审查。在审计过程中，首先应关注产品成本计算单中按生产要素反映的各项生产费用的归集数额与相关账项的该期发生额是否相符，审查其真实性和正确性程度，有无虚列现象。其次应着重审查生产费用分配的对象、分配的依据，分配的原则，分配的方法等是否恰当、合理。再次应重点审查期末在产品的成本计算，这是做好产品成本在完工产品和在产品之间正确分配的关键。因为在产品结构复杂、零部件种类较多、加工程序繁琐、可变性、移动性较大，而且在产品成本计算的方法有多种，可选性、随意性、复杂性程度较高，极易隐匿审计风险，必须谨慎对待。审计时应结合客户的具体情况，根据车间“在产品收发结存表”中的在产品数量记录，审查各项原始记录、各项定额的真实性和完整性以及客户采用的成本分配方法是否适当、合理。审查各种在产品的期末成本数额，是否与生产成本账项的数额相符。
四、审查存货质量的真实性
注册会计师在存货监盘的过程中要树立较强的价值观念，发现客户有超储和长期闲置未用的陈旧、呆滞的存货，应分析其质量和使用价值如何，是否属于不良资产，有无存在减值的迹象。发现客户有霉烂变质和毁损的存货，应审查客户是否对此进行了减值账务处理，并且在审计工作底稿中详细注明这类存货减值的性质、程度及造成减值的原因，以便分析确认客户的存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。同时应进行适当的审计调整并在审计报告中充分披露。另外，对客户的抵押存货，因其具有不确定因素，应审查其是否对此项“或有事项”在会计报表附注中充分披露，并将此项“或有事项”详细记录于审计工作底稿。
五、审查存货实物流转与价值结转的一致性
存货的实物流转和价值结转的一致性是保证存货账实相符的前提，若两者不一致，其会计差错将影响到会计循环的全过程。注册会计师应根据审计准则的要求，认真履行审计程序。（1）分析计算所有发生会计差错的账项金额的大小，据此确认发生会计差错的程度。（2）分析确认发生的会计差错对会计报表的影响程度是影响会计报表的个别项目，还是影响会计报表的整体，据以确认是一般错报还是重大错报。（3）对存货账实不符的会计差错作出审计调整方案，在客户同意和配合下，根据企业具体会计原则和具体会计处理方法，按审计调整方案的要求进行全面审计调整。（4）根据会计差错的金额大小和对会计报表的影响程度，以及在审计调整过程中审计程序是否受阻，审计线索是否迷离，获取的审计证据是否充分和有效等实际情况，分析确定审计报告的意见类型。
存货数量的正确与否直接关系到存货计价的准确性。因此，为了保证存货数量计算的正确性，存货监盘审计程序十分重要。在实施存货监盘程序的过程中，发现客户存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时，应分析具体情况，找出造成异常的根本原因。（1）审查存货收发数量计算方法的选用是否合理以及是否坚持一贯性原则，有无随意改变计算方法的现象。（2）外部送来加工或代外部保管的材料以及代销的商品，其所有权并不属于被审计单位，审查其有无混同于本企业存货的现象；是否设置辅助登记账簿单独进行核算。（3）对实地监盘有困难的在途和委托外部加工的存货，应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，必要时可向供货单位或受托加工单位进行函证，以证实账面数量记载的真实性。（4）客户若有接受捐赠的存货，审查其是否办理入库手续及进行了账务处理。（5）对存放在车间的在产品进行监盘时，应审查账面数与车间“在产品收发结存表”中数据是否相符，以确定统一可靠的审计依据。（6）对不能点数、检尺和过秤的大堆、成包的存货应审查其采用的技术计量方法是否科学、适当。
此外，还应着重审查被审计单位存货自盘的原始记录，以及被审计单位的内部控制制度执行情况和会计基础工作情况。在科学分析的基础上将重大或问题较多的存货种类作为重点抽样对象，以保证存货抽查的质量。
二、审查存货计价的合理性
存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审计工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对存货计价的审查应侧重于存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行。（1）应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。（2）在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。（3）对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。（4）对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。
三、审查存货成本核算的规范性
产品成本核算涉及的账项较多，计算步骤复杂，极易隐藏审计风险。为了提高该程序的审计效果，应充分利用审计抽样技术及内部控制测试技术，以风险为导向，加强审计力度，提高专业判断能力。选定一两个主要产品或畅销产品作为样品，采用逆查法，从产品成本表出发向成本核算程序的反方向进行审查。在审计过程中，首先应关注产品成本计算单中按生产要素反映的各项生产费用的归集数额与相关账项的该期发生额是否相符，审查其真实性和正确性程度，有无虚列现象。其次应着重审查生产费用分配的对象、分配的依据，分配的原则，分配的方法等是否恰当、合理。再次应重点审查期末在产品的成本计算，这是做好产品成本在完工产品和在产品之间正确分配的关键。因为在产品结构复杂、零部件种类较多、加工程序繁琐、可变性、移动性较大，而且在产品成本计算的方法有多种，可选性、随意性、复杂性程度较高，极易隐匿审计风险，必须谨慎对待。审计时应结合客户的具体情况，根据车间“在产品收发结存表”中的在产品数量记录，审查各项原始记录、各项定额的真实性和完整性以及客户采用的成本分配方法是否适当、合理。审查各种在产品的期末成本数额，是否与生产成本账项的数额相符。
四、审查存货质量的真实性
注册会计师在存货监盘的过程中要树立较强的价值观念，发现客户有超储和长期闲置未用的陈旧、呆滞的存货，应分析其质量和使用价值如何，是否属于不良资产，有无存在减值的迹象。发现客户有霉烂变质和毁损的存货，应审查客户是否对此进行了减值账务处理，并且在审计工作底稿中详细注明这类存货减值的性质、程度及造成减值的原因，以便分析确认客户的存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。同时应进行适当的审计调整并在审计报告中充分披露。另外，对客户的抵押存货，因其具有不确定因素，应审查其是否对此项“或有事项”在会计报表附注中充分披露，并将此项“或有事项”详细记录于审计工作底稿。
五、审查存货实物流转与价值结转的一致性
存货的实物流转和价值结转的一致性是保证存货账实相符的前提，若两者不一致，其会计差错将影响到会计循环的全过程。注册会计师应根据审计准则的要求，认真履行审计程序。（1）分析计算所有发生会计差错的账项金额的大小，据此确认发生会计差错的程度。（2）分析确认发生的会计差错对会计报表的影响程度是影响会计报表的个别项目，还是影响会计报表的整体，据以确认是一般错报还是重大错报。（3）对存货账实不符的会计差错作出审计调整方案，在客户同意和配合下，根据企业具体会计原则和具体会计处理方法，按审计调整方案的要求进行全面审计调整。（4）根据会计差错的金额大小和对会计报表的影响程度，以及在审计调整过程中审计程序是否受阻，审计线索是否迷离，获取的审计证据是否充分和有效等实际情况，分析确定审计报告的意见类型。
