三峡工程合同项目内部审计

　　为加强对三峡工程的投资管理监督，建立了国家审计、社会审计和内部审计相结合的审计监督体系。本文从内部审计出发，探讨在特大型工程投资开展合同项目审计的重点和难点。

　　一、开展合同项目审计的重点

　　1、收集完整的工程验收资料。加强合同项目审计资料的收集十分重要，这些资料主要包括以下内容：工程项目审计的立项审批，招标形式批准资料；招标文件；投标单位的资质预审资料；评标大纲和答疑材料；评标报告和评委名单；标底、编制依据及对应项目的执行；中标通知书；合同协议书及附件（包含中标单位的投标文件）；监理单位批准的施工单位、施工组织；主要施工记录和会议纪要及函件，变更和索赔资料：（1）施工单位变更和索赔申请及附件，设计修改通知和图纸，会议纪要，监理和业主的书面通知，监理的现场签证，特殊气象水文、地质资料，测量、质检资料及其有关的照片、录像等，（2）监理处理意见，（3）项目管理部门的处理意见，（4）最终处理意见；完工验收报告和合同决算书；未完工的工程项目工程量预留的资金；合同外的奖金支付情况及依据。对这些资料的真实性要进行审查，为合同项目审计作好准备。

　　2、审查工程量。三峡工程合同项目一般都要经过招标选定施工单位，在合同项目单价确定的情况下 （通过招标来确定的合同项目单价）合同工程量的大小对合同造价影响至关重要，同时，合同项目工程量的核定一般要经过3道程序：（1）施工单位自测；（2） 监理单位专业人员进行复测抽查；（3）业主委托测量中心对合同项目进行核准。经过3道程序后，三方在一起进行相互复核、核对，形成工程量最终完成量，审查时要注意看是否有三方工程量的自测原始记录资料，以及形成最终工程量完成量的会议纪要或文件。

　　3、审计取费和套用定额单价。在合同项目财务决算审计时，对合同内项目，其合同内财务决算单价是否与招标合同内单价一致；对合同外项目，按合同条款规定：其合同内有内容相同相应子目单价可以套用的，应予以套用；对其合同内没有内容相同的相应子目套用的，只要有近似子目单价应予以套用；在前二者都不具备的情况下，双方可以重新协商，但新单价取费应与合同内单价取费一致，新单价要合理，防止有的合同项目“堤内损失堤外补”，提高新增项目的取费标准。

　　4、审计合同外奖金支付。业主在合同项目实施过程中，为了确保工期和质量，督促施工单位按时按质完成合同项目，运用奖励机制调动施工单位的积极性，在合同中明确了奖励的有关规定，审计时，主要审查合同外奖金支付过程中，是否存在不合规、不合理的情况，是否有执行奖惩条款不严肃，随意处理的情况。

　　二、开展合同项目审计的难点及对策

　　1、主体工程审计难点。三峡工程主体工程金额大（一般投资在亿元以上），合同时间长（3年以上），在合同执行中，由于业主、地质、地形变化，设计修改，缺陷处理等诸多原因，合同变更大。如永久船闸，合同变更金额超过合同原价，采取工程完工验收时一次财务决算审计的办法，审计风险大：（1）时间长，随着工程进度的变化，许多合同项目的当事人（施工单位项目管理人员，监理人员，业主项目管理人员）都经过了调整，给了解合同实施的有关情况带来不便；（2）合同变更资料多，金额大，跨越时间长，加上基础工作混乱，审计起来不确定因素太多。解决主体工程审计的办法，只有全过程跟踪审计，不能只局限于事后审计。

　　对主体工程，内部审计要有咨询权、参与权，从招投标开始，参与招标文件的审查，完善因合同条款不完备引起的风险；在评标阶段，认真审查投标书，确保投标合理，选择信誉好，合同履约能力强的施工单位；在合同项目的年度施工中，深入现场，查阅原始资料，对年度中发生的合同变更和索赔，区分情况进行审计：（1）对于变更索赔金额较大的，重点跟踪到施工现场，详细了解现场情况，走访合同施工单位，监理单位，项目部进行复核；（2）对于那些责任尚不明的变更事项，业主可支付和可不支付的合同事项进行抽查；（3）对于那些业主已支付的，我们通过了解，有不同意见的要进行专题调查，总结经验教训，力争在年度内对每年度发生的合同变更事项做到有审计原始记录，有审计调查意见，有处理办法，最低限度地降低审计风险。

　　2、工程索赔审计难点。合同项目在施工过程中，由于各种各样的原因，出现索赔几乎是不可避免的，在审计合同项目索赔时，往往有许多不确定因素，审计难度很大。（1）由于合同文件缺陷造成索赔。在招投标和合同谈判阶段，审计人员在审查招标文件时，由于在合同文件、技术规范的编写、完善审查方面和施工条件估计不足等从而导致索赔的风险。（2）业主违约造成索赔。在合同实施阶段，业主未按规定及时提供施工场地、道路等相关施工条件；业主提供的地质情况与实际不符；业主未按规定及时提供施工图纸、设备；业主要求赶工等原因造成索赔。如何把由于业主自身管理的原因而造成的索赔超前控制在最低限度，审计往往显得很被动，始终处于从属的地位。（3）设计修改造成的索赔。三峡工程在设计方面未实行设计招标，设计存在“独家经营”的局面，在合同项目实施过程中，对因设计精度不够而出现的过多的增加和修改，和由于项目自身存在的设计缺陷等原因引起的索赔，内部审计难以控制。关键原因在于设计目前没有引入竞争机制。（4）监理原因造成的索赔。如：对施工图审查不严，将有错漏的图纸签发给施工单位；现场协调不当、处理问题不及时；有的监理单位由于失误，作出一些不适当的指令引起索赔，而如果监理是在授权范围内作出的指令，内部审计就不好界定监理的指令是适当还是不适当。（5）索赔的真实性审计。一个详细的索赔档案，其内容应包括施工部位、施工方法、资源投入、工程进度记录、气象记录、工程照片、验收资料以及往来文件等，在实际工作中由于管理工作薄弱，索赔不及时，管理人员变换岗位，资料不齐全等，审计时往往出现索赔事实不清，情况不明，其真实性难以确定。（6）索赔标准审计。索赔标准涉及劳务、材料、设备、管理费等方面费用的计算，为避免纠纷，三峡工程合同中规定了人员窝工费、机械停置费等方面的补偿标准，但由于有些费用工期长、涉及面广，国家颁布了新定额、新计算方法、计算标准，这对三峡工程目前的索赔计算产生很大影响，这也是内部审计必须面对的客观事实。

　　审计对策。（1）对由于合同文件缺陷引起的索赔。在编制招标文件阶段，应尽可能严密合同条款，尽可能细化设计，达到应有的深度；地形、地质、水文资料要详细；业主要做好施工条件、技术供应、界面、关键控制环节等方面的总体规划，规定索赔程序和权限。（2）对业主违约造成的索赔。要明确业主项目管理部门的责任权限，业主与监理单位之间要加强协商，加强项目之间、前后合同之间的协商，合同项目前期准备要充分，建立项目索赔预警系统，业主与监理之间要明确双方的责任义务，按合同规定提供设施、场地、道路，根据项目实施的进度要求，制订供图计划，及时供应图纸等。（3）对于监理不适当的指令造成的索赔。要完善监理合同条款，增强监理的责任感，监理合同对监理要有约束，对于一再作出不适当指令造成损失的，一方面运用经济手段，扣减监理费，另一方面，可以要求更换不合格的监理人员。（4）对索赔资料的真实性。对出现的索赔事项，监理单位按规定及时审查，取证；业主项目部门根据事实和签证，对照合同审查分析，分清责任，协商尽早解决的方案，给索赔审计打下良好基础。（5）对索赔标准审计。可以在深入分析和调查的基础上，结合国家政策价格确定合理的补偿原则，并使之规范化，标准化。