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民营企业内部审计研究

来源: 陈正兴、吴阶平、施松青 2003-03-19
普通
  浙江是民营企业高度发达的省份。民营企业作为富有独特魅力的社会群体,已忧为拉动浙江经济不断攀升的重要力量,在浙江经济连续多年高速增长中贡献了主要的份额。

  一、我省民营企业概况及民营企业发展的特点

  最近几年来,我省民营企业的发展呈现出了以下特点:

  1、部分民营企业已朝规模化、公司制方向发展。自20世纪90年代开始,浙江的私营企业有许多进行了股份制改造,成为公司制企业。如温州的低压电器业中已涌现了象中国正泰集团、德力西集团这样的大型企业;温州康奈鞋亚、红蜻蜓鞋业等5家制鞋企业年产值超过6个亿;绍兴的轻纺企业已尼完成了脱胎换骨的转变,其规模越来越大,集纺织、印染、设计、研究于一体的综合型企业越来越多。

  2、民营企业在促进外贸出口增长方面起到了越来越大的作用。2001年,全省对外贸易快速增长,共完成进出口总额328亿美元,同比增长17.8%,其中出口229.8亿美元,增长18.2%,出口增幅继续位居沿海主要省市之首。外经贸对国民经济的拉动作用日益增强,全省外贸依存度、出口依存度分别达到40.5%和28.4%,均比上年有所提高。2001年,全省新批的进出口企业中拥有进出口权的非公有制企业达900多家,非国有企业的出口增幅达46.4%.其中2001年义乌中国小商品城成交额达212亿元,出口额达80亿元,增幅与上年相比超过50%,已有200多家国外贸易机构在义乌设立办事处,3000多外商常驻义乌采购,小商品出口到130个国家和地区。

  3、民营企业正在努力走向公众公司。民营企业在开始创业时一般以家庭企业的形式出现。家族企业具有产权明晰、创业者精明能干,企业的领导成员间容易沟通,决策快,管理成本低,不易发生内部人控制,容易保护商业秘密等优点。家庭企业自然也有其局限性,比如家族主要成员的能力如果不随着企业的发展而提高,就会成为企业的障碍,如果形成了家长式的领导就容易发生决策失误;家族企业是靠亲缘关系来维系“人和”的企业,一旦家族成员间的利益冲突超过了亲缘的维系力,企业就会分裂甚至破产。国外研究资料表明,国外家族企业的寿命一般为23年左右;家族企业能延续至第二代仅为39%;能延续至第三代的家族企业只有15%.企业要做到永续的发展,需要不断地追加资本。于是,民营企业演变为上市公司成为世界范围内普遍的现象,以美国为例,其众多举世闻名的大型上市跨国公司中就有微软、福特、杜邦、柯达、通用电气、摩托罗拉等世界型企业。目前,浙江省的民营企业在境内外上市的数量越来越多,除了万向集团、天通股份、海正药业、雅戈尔、浙江广厦、浙江阳光、上风高科、中国小商品城、轻纺城等公司在国内上市外,还有一些民营企业在香港上市,目前又有50家民营企业结束了上市辅导期,2002年8月12日,台州市政府正式在香港向国际投资者和证券界推荐本地40多家打算在境外上市的民营企业,此举无疑是政府出面为民营企业在境外上市提供信用担保,引起了境内外各方的关注。随着二板市场的推出和管理层政策的进一步放宽,浙江的民营企业将会有越来越多的机会到境内外证券市场上市,成为公众化的公司。

  二、民营企业内部审计产生与发展

  随着现代企业制度的建立,民营企业内部审计的经济评价职能逐渐成为主要的职能伴随着民营企业的发展壮大,综合实力的日益增强,企业的竞争也越来越激烈,市场越来越不稳定,企业经营风险越来越大。民营企业内部审计在不断发展的过程中,防止损失和保护资产的动能将逐渐弱化,而开始把更多的精力集中于评价系统的效益和效果,并就如何改进系统效益提供建设性建议上。市场经济的一个显著特点是竞争,民营企业不仅面临国内同行的竞争,更为严峻的是加入WTO后面临着世界同行的激烈竞争。激烈的竞争迫使民营企业向管理要效益,向技术进步要效益,向优化资源配置要效益,向调整产品结构要效益,向降低成本费用要效益。内部审计置身于企业内部,情况熟、信息灵,有条件了解和评价企业的产供销、人财物、内外贸运转情况及资源优化配置情况,通过开展诸如决策审计、成本费用效益审计、组织机构设置及人才开发利用审计、评价企业运行效果,以及通过对企业的财务收支的真实性、效益性审核检查,通过对企业生产经营中各个环节各项费用、成本、支出的审核,评价企业财务收支、经营成本及效益分配是否真实,确保企业经营活动的真实可靠。我省民营企业在这方面已涌现了众多的典型,浙江万丰奥特集团公司十分注重对内控制度的评审,专门请有关专家就内部控制理论和风险评估进行系统讲解。在对营销、采购等重要经营管理活动的审计过程中,审计人员把内部控制的测试和评价作为必经程序。在查阅财务、统计等信息效益过程中,注重收集有关内部控制的信息,发现问题立即组织实地调查。针对内部控制的薄弱环节,提出切实可行的建议和措施,根据总裁的意见,专题研究落实内控制度,先后完善了《材料采购管理制度》、《设备管理制度》、《销售价格管理制度》、《运费支付管理制度》、《异地库存管理制度》、《档案管理制度》等内部控制制度,在审计部门的推动下,集团公司对管理制度进行了系统、全面的修订,为经营管理活动有序、有效、健康运行提供了有力保障。

  三、完善发展民营企业内部审计的对策

  (一)民营企业内部审计组织模式要准确定位

  内部审计的组织设置是其开展工作的基础。我们认为,民营企业内部审计的组织结构不应该有统一的模式,其组织模式的定位应与企业的形势、经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。在现代企业制度下,财产的终级所有权和企业的法人财产权是分离的。在健全的法人治理结构里,股东大会、董事会、经理层、监事会之间是分权制衡的关系。因此,民营企业“内部人”会格外关注内部审计,至于设置何种形式的内部审计要由民营企业根据其经营规模、管理复杂程度等确定。根据我国民营企业目前的现状及国际内部审计的通常做法,民营企业的内部审计大体上有以下两种模式可供选择:对于规模较大的公司制民营企业,可以实行董事会领导下的审计委员会制度;而对于规模较小的民营企业,可以不设审计机构,其内部审计可以向外发包,即第三方可以对内部审计工作进行投标,但企业最好要保留内部审计长,以监督审计业务的执行,并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。

  (二)民营企业内部审计内容与方法要准确定位

  民营企业内部审计必须实现四个转变:即1、从过去注重审计多少次,查处多少问题的地毯式覆盖转变到注重风险领域;2、审计从重检查转变为重预防;3从逐部门审计转变为全业务过程审计;4、审计的着眼点从某个局部转到全局范围。

  1、加强风险管理,改变审计观念

  加强和改善风险管理已忧为关系企业生存和发展的十分重要的因素,当然也就成了民营企业管理当局十分关注的问题。而风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法,其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度。风险管理首先要求在组织中发现那些高风险暴露的领域,对高风险暴露点的识别要通过对组织的分析进行,这种分析既包括审计人员客观的金额测试,也包括主观的判断。其次将分析的结果与认为可接受的风险的金额水平相比较,最后实施必要的变革,使组织的风险暴露水平,与其所设定的目标相一致风险管理所涉及的范围是十分广泛的,包括投资风险管理、外汇风险管理、利率风险管理、商品价格风险管理等。

  2、围绕规范化建设,加强内控制度评审

  现代民营企业要生存要发展,要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须建立严密的、完善的控制系统,严格的、科学的管理制度,有效的、畅通的运行机制。只有这样,才能保证经营目标的实现。内部审计着重研究和评价内部控制系统严密性、完善性,管理规章制度科学性、完整性,方法措施适应性、有效性。通过检查分析可以及时发现经营管理中的薄弱环节和存在的漏洞,及早提醒经营管理者采取措施加以改进,起到标本兼治,防患于未然的作用。实践证明,任何企业的经济活动,凡是控制良好,业务处理正确程度高,效益就高,错弊情况就少;反之正确程度就低,效率就底,错弊情况就多。内部审计人员利用其相对超脱的地位,可以对企业的内部控制是否适当,在实际经济活动中是否贯彻执行,对执行的效果作出客观评价,以帮助企业最高管理当局更全面、合理地设计、安排内部控制,发挥内部控制的应有作用。超脱的地位和综合性的评价职能,使内部审计具备为民营企业经营管理提供多种服务的机会与能务,发现其他职能部门所难以发现的问题,更能从全局出发,提出客观公正的审计意见和建议,为民营企业最高决策层提供有价值的信息和服务。

  3、民营企业内部审计要逐渐转向管理效益审计

  效益是企业的生命,西方跨国公司是基于利用规模经济,提高经济效益的这一原理发展起来的,基着眼点就是为企业谋取最大的利润,因而其内部审计工作特别注重管理和经济效益审计。因此我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路,逐步向突出管理和经济效益转移。
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