内部控制审计的探讨

　　今天，以信息技术、网络技术为代表的高新技术正全速将企业带入一个新经济时代，许多企业已开始实施国际化战略，对业务流程实行再造和整合，以提高国际竞争力。而这些企业在整合中，无一不是以强有力的内控管理为基础，它强调以首尾相接的、完整连贯的整合性业务流程，来取代过去职能不清、管理部门割裂、不易看见也难于管理的破碎性流程，它的每一条信息都是受控的、可追溯的，我们认为这就是健全的内控。

　　随着改革事业的发展，企业过去在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，市场竞争的日趋激烈，为了增强企业在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，势必要求企业强化企业的内部控制。

　　内部控制的目的是指内部控制想要达到的目标，大致包括：

　　（1）保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用。

　　（2）保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供。

　　（3）保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。

　　（4）尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的支出，以求实现企业经济效益的最大化。

　　（5）预防和控制各种错误和弊端，及时、准确地制定和采取纠正措施。

　　（6）保证企业各项生产和经营活动有序高效地进行。

　　现将我们在日常审计过程中积累起来的一些内部控制审计的一些新方法介绍一下，望各位读者多提宝贵意见。

　　一、存货盘点方法：

　　（1）有包装的实物：采取抽盘单包重量，清点包装个数，计算总重量的方法；

　　（2）已成型的实物：采取抽称单个重量，清点同一品种规格实物个数，计算总重量；

　　（3）散状堆积实物：采取拉尺测量，计算体积和抽测比重，计算总重量；

　　（4）液态实物：采取容器测量，计算容积和抽测比重，计算总重量；

　　（5）辅助材料：按原材料处制定的分类及货架存放方法，逐一点数盘点；

　　（6）备品备件：按原机电部制定的分类及存放办法，逐一点数盘存；

　　（7）贵重金属（材料）逐一过磅称重。

　　二、比重测试法：

　　我们以对某冶金公司进行实物盘点为例，做一下说明。

　　A.工具：制作钢板盒两个、木槌两个、皮尺、竹竿

　　B.规格：长1米×宽1米×高0.5米的钢板

　　C.结果：

　　a）冷轧酸洗铁丸（磷）3440公斤/米3

　　b）混合铁磷（精轧、高线混合）2460公斤/米3

　　c）高线铁磷（加工后）2940公斤/米3

　　d）粗轧铁磷（干燥）2760公斤/米3

　　e）焦粉780公斤/米3

　　f） 精轧铁磷2460公斤/米3

　　D.参加测试单位：计量处、物资供应公司、技术部、审计部、粉末冶金公司

　　E.计算公式：数量=体积×比重

　　三、“四结合”工作法：

　　我们在实施内部控制审计过程中创造了“四结合”的工作方法，即

　　1.是内部审计人员与专业技术人员结合，在内部审计人员查证的基础上，再由技术人员拿出行业技术标准进行确认，使审计证据更具有说服力；

　　2.是内部审计与企业内控制度相结合，从企业内控制度作为切入点，全面了解企业内控制度建立、执行情况；

　　3.是内部审计工作与帮助企业整改相结合，审计找出问题以后，不是摆出问题，一走了之，而是帮助企业如何整改，使之走上良性发展轨道；

　　4.是内部审计与提高经济效益相结合，帮助企业提高经济效益。

　　四、穿行测试法：

　　我们在销售与收款的业务循环中，通过验证循环所涉及的重要凭证和会计记录的真实性、充分性，剖析本循环主要业务活动程序的规范性，认真观察资产与资金在每一个环节流动的完整性和安全性。运用“穿行测试法”，从物供部门、生产部门、技术部门收取数据，对销售部门提供的销售台帐进行验证，从中取得实物量和销售量的差距。

　　五、职责分离法：

　　不相容职务是指集中在一个人身上办理时产生错误或舞弊的可能性就会增加的两项或两项以上的职责。下面介绍一下主要的不相容职务和存在的风险（见下图）。不相容职务示例

　　真正健全的职责分离应做到如下分离（见下图）：

　　不相容职务的分离

　　工作职责　　　　　　　　　　存在的风险

　　同时负责现金的收取和　　　　可能会通过注销应收账款或截留应

　　应收帐款的会计记录　　　　　收帐款等调节账簿，挪用现金。

　　同时负责购货订单的审　　　　可能以组织的名义为个人购入货物，

　　批和货物的收取 在收取货物时利用职务之便将货物占为己有。

　　同时负责贷款的审批和　　　　可能会利用调帐分录和注销分录来

　　核准调帐分录　　　　　　　　掩盖贷款决策上的失误。

　　同时负责付款的审批和购　　　可能会伪造一笔购货业务并支付货

　　货订单签发与审核　　　　　　款，从而贪污了现金。

　　六、“傻瓜图”法：

　　常规的内部控制方法有目标控制法、组织控制法、授权控制法、程序控制法、措施控制法和检查控制法。随着现代管理技术的发展，传统的控制方法已不能满足企业管理流程再造的需要，审计方法的改进已时不我待，“循环法”正是在这种条件下进入我们视野的。现代企业业务整合的成果，使得职能型的结构向扁平化转化，每一道流程在信息化建设中向“零距离”拉近。循环审计以首尾相接、完整连贯的业务流程为对象，摒弃了传统方法中忽视接口部位管理的弊端。按“循环法”的理念，则有了图文并茂的“傻瓜图”制度描述法。

　　以下是我们对某一销售建材的小企业的内控制度评审所采用的“循环法”和“傻瓜图法”。

　　例：某小企业生产渣料，内审人员在审计时，首先召集所有与渣料经营有关的营销、物供、生产、仓库、财务等部门的管理人员，请他们描述渣料的来源地、计量、入库及渣料生产、营销全过程。审计人员决定从供应环节到本企业生产环节、销售环节及收款环节进行“循环”，在大循环中进行穿行试验，很快发现它在计量上的问题及资金体外循环的问题，我们创立的“傻瓜图”产生了效应，促使该单位管理层立即采取措施建章建制，阻塞了漏洞，请看附件2对制度的描述。

　　在内控制度审计中，内审人员遇到问题找方法，使富有建设性的建议和措施尽快被采纳，协助管理当局有效履行职责，做好部门的“经济良医”，促进单位内部管理，当好领导参谋，这是内部审计追求的目标。同时，在内控制度审计中，评价制度的缺陷直接涉及权利的分配，这将动摇原有的利益格局，因而，其阻力和风险比其他专项审计要大的多。内审人员更应提倡敬业精神，具备随时为国家和企业的利益而在所不辞的牺牲精神，深入一线，使每一条审计线索的突破化为一条切断流向不明渠道的财路；每一项审计建议的实施成为一笔实实在在的管理创效源泉。使审计的预警效应带动所有相关部门各自敲响警钟、承担责任、联手管理，使审计成果直接转化为先进的管理方法和效益。这正是管理得人心、监管出效益的人心所向。