法国的税收审计

　　法国有着一整套严密、科学而又行之有效的税收审计制度。多年来，它在税收征管工作中对监督纳税人依法纳税，杜绝偷漏税行为，保证税款及时足额的入库、防止税款流失等都有着重要作用。

　　一、税收审计的范围

　　税收审计是由税务管理机构的专设审计部门负责的，其职责是审核纳税人的纳税事项是否符合税法规定。由于纳税人数量众多，其审计范围选择由计算机来进行。当纳税申报表数据输入计算机后，立即转交税收审计小组。审计小组根据会计报表和申报资料进行翔实的检查，审查各种间接税、直接税的税基，如审查增值税的应税销售额、所得税的应税所得额是否正确，资料是否真实，有无错漏情况，发现问题立即查询处理。并通过对企业帐目的审计，检查企业的财务活动是否符合有关财政法规，检查企业经营管理水平。

　　二、税收审计的方法

　　法国的税收审计方法分内部审计和外部审计两大类。内部审计，即税务机关内部对纳税人的控制，主要由基层税务所税基处人员完成。他们通过查阅计算机中纳税人档案来审查纳税人的申报是否正确。内部控制要达到两个目的：一是挑选那些纳税情况不清楚，有疑点的纳税户，有重点地进行税收检查和管理一是对所有纳税申报进行评估，检查纳税户是否守法，有无违章。外部审计，主要是对纳税人帐册的控制管理，由各省的稽查大队完成。

　　三、税收审计的机构

　　法国的税收审计机构比较完整，自成体系，并分为三级：中央级、大区级和地区级。中央级，在税务总局下设税收审计局，直接归税务总局管理；大区级，20个行政大区设立20个税收审计局；大区下设有162个地区级税收审计局。各级税收审计局的局长由税务总局任命，大区税收审计局与地区税收审计局不是领导关系，只是协作关系，在中央和大区的税收审计机构中，审计员是专职的，地区级审计局的审计员是兼职的。

　　四、税收审计的分工

　　法国税收审计工作的分工，是按其业务性质来划分。内部审计以各级税务局的管辖范围为界，各自负责。外部审计按企业的大小分别划归各级税收审计局负责。大型企业划归中央，中型企业划归大区，小型企业划归基层税务审计局负责审计。

　　在对外部的税收审计中，法国逐步从全面审计的方法转向分析性审计的方法，把审计工作分作两步。第一步，对纳税人帐册、报表进行重点抽查，分析存在问题，作出是否需要继续全面深入审计的判断，分析判断不超过半天。分析判断后由审计人员填报一个审计情况登记衡表，根据表上列明的项目，决定继续审计还是终止审计。第二步，对需要继续审计的企业，实行全面审计。在采用这种方法进行审计的公司企业中，有40%的公司企业在第一步审计后就终止了审计。

　　五、税收审计的效果

　　法国的税收审计工作，对外部审计每年完成工作量约5万件，其中4.6万件是对公司帐册的审计。经过审计，每年调整应交税款180亿法郎，内部审计每年完成工作量300余万件，调整应交税款300亿法郎，两项合计，相当于法国税收收入的3%，取得了一定的效果。但是，审计检查出来的税款不能全部收回，平均入库率为70%，其中外部审计收回的约占60%，内部审计收回的约占85%.未入库的部分，都有一定特殊情况，确实无力交纳的，报经当地税务局核准，予以豁免。

　　六、违反税法的审计处理

　　审计发现的各类偷税漏税案件，根据情节轻重和偷漏税额的大小，分别不同情况，区别处理。对内部审计发现有未按时申报或申报不实的，将采取特殊的追缴措施：首先向纳税人发出追缴税款通知，限期1个月内如数缴纳税款并付10%的利息；如果到期未缴，税务所再向纳税人发出限期纳税通知，利息增加到40%，限期也是1个月，再愈期不缴，利息就增至80%；对拒不缴纳者，税务部门采取第三步措施，即冻结薪酬、扣压机动车、拍卖资产来抵缴税款。对外部审计发现的问题，税务部门除追缴税款外，还要分别情况进行罚款；对无意的，按略高于当期银行利率加收利息；对故意隐瞒的，罚款40%；对帐目作假的，罚款80%.此外，对故意偷税的或造成税款无法追回的，单位领导人要被移交刑事法院审判，追究刑事责任。

　　为了保障纳税人权利，1977年根据法律规定，成立了一个审议违反税收法律行为的委员会，税务机关向法院提出税收诉讼案件前，先要提交该委员会审议，同意后法院方可受理。