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法国的税收审计

来源: 2005-07-05
普通

  法国有着一整套严密、科学而又行之有效的税收审计制度。多年来,它在税收征管工作中对监督纳税人依法纳税,杜绝偷漏税行为,保证税款及时足额的入库、防止税款流失等都有着重要作用。

  一、税收审计的范围

  税收审计是由税务管理机构的专设审计部门负责的,其职责是审核纳税人的纳税事项是否符合税法规定。由于纳税人数量众多,其审计范围选择由计算机来进行。当纳税申报表数据输入计算机后,立即转交税收审计小组。审计小组根据会计报表和申报资料进行翔实的检查,审查各种间接税、直接税的税基,如审查增值税的应税销售额、所得税的应税所得额是否正确,资料是否真实,有无错漏情况,发现问题立即查询处理。并通过对企业帐目的审计,检查企业的财务活动是否符合有关财政法规,检查企业经营管理水平。

  二、税收审计的方法

  法国的税收审计方法分内部审计和外部审计两大类。内部审计,即税务机关内部对纳税人的控制,主要由基层税务所税基处人员完成。他们通过查阅计算机中纳税人档案来审查纳税人的申报是否正确。内部控制要达到两个目的:一是挑选那些纳税情况不清楚,有疑点的纳税户,有重点地进行税收检查和管理一是对所有纳税申报进行评估,检查纳税户是否守法,有无违章。外部审计,主要是对纳税人帐册的控制管理,由各省的稽查大队完成。

  三、税收审计的机构

  法国的税收审计机构比较完整,自成体系,并分为三级:中央级、大区级和地区级。中央级,在税务总局下设税收审计局,直接归税务总局管理;大区级,20个行政大区设立20个税收审计局;大区下设有162个地区级税收审计局。各级税收审计局的局长由税务总局任命,大区税收审计局与地区税收审计局不是领导关系,只是协作关系,在中央和大区的税收审计机构中,审计员是专职的,地区级审计局的审计员是兼职的。

  四、税收审计的分工

  法国税收审计工作的分工,是按其业务性质来划分。内部审计以各级税务局的管辖范围为界,各自负责。外部审计按企业的大小分别划归各级税收审计局负责。大型企业划归中央,中型企业划归大区,小型企业划归基层税务审计局负责审计。

  在对外部的税收审计中,法国逐步从全面审计的方法转向分析性审计的方法,把审计工作分作两步。第一步,对纳税人帐册、报表进行重点抽查,分析存在问题,作出是否需要继续全面深入审计的判断,分析判断不超过半天。分析判断后由审计人员填报一个审计情况登记衡表,根据表上列明的项目,决定继续审计还是终止审计。第二步,对需要继续审计的企业,实行全面审计。在采用这种方法进行审计的公司企业中,有40%的公司企业在第一步审计后就终止了审计。

  五、税收审计的效果

  法国的税收审计工作,对外部审计每年完成工作量约5万件,其中4.6万件是对公司帐册的审计。经过审计,每年调整应交税款180亿法郎,内部审计每年完成工作量300余万件,调整应交税款300亿法郎,两项合计,相当于法国税收收入的3%,取得了一定的效果。但是,审计检查出来的税款不能全部收回,平均入库率为70%,其中外部审计收回的约占60%,内部审计收回的约占85%.未入库的部分,都有一定特殊情况,确实无力交纳的,报经当地税务局核准,予以豁免。

  六、违反税法的审计处理

  审计发现的各类偷税漏税案件,根据情节轻重和偷漏税额的大小,分别不同情况,区别处理。对内部审计发现有未按时申报或申报不实的,将采取特殊的追缴措施:首先向纳税人发出追缴税款通知,限期1个月内如数缴纳税款并付10%的利息;如果到期未缴,税务所再向纳税人发出限期纳税通知,利息增加到40%,限期也是1个月,再愈期不缴,利息就增至80%;对拒不缴纳者,税务部门采取第三步措施,即冻结薪酬、扣压机动车、拍卖资产来抵缴税款。对外部审计发现的问题,税务部门除追缴税款外,还要分别情况进行罚款;对无意的,按略高于当期银行利率加收利息;对故意隐瞒的,罚款40%;对帐目作假的,罚款80%.此外,对故意偷税的或造成税款无法追回的,单位领导人要被移交刑事法院审判,追究刑事责任。

  为了保障纳税人权利,1977年根据法律规定,成立了一个审议违反税收法律行为的委员会,税务机关向法院提出税收诉讼案件前,先要提交该委员会审议,同意后法院方可受理。

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