对提高审计日记质量的几点建议

　　审计日记制度对提高审计人员的质量意识和明确审计责任有着非同寻常的重大意义。全面推行审计日记是贯彻落实审计项目质量控制办法的一项重要措施。本文结合我们在日常复核工作中对部分审计人员的审计日记检查，对其中存在的问题进行一些具体探讨。

　　当前审计日记中存在的问题

　　一、审计日记编写的覆盖面不够。6号令第44条规定审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。但目前的审计实际工作中，尤其是审计组所在部门负责人、审计机关领导担任审计组组长的情况下，这一点往往不能得到很好地贯彻和落实。审计组组长对于审计组而言，是实施审计项目的核心，审计中重大问题的判断决策和关键岗位的分工调整都是由其做出的。如果审计日记缺失这一重要环节，则对整个审计项目质量控制体系的建立和责任的落实到位都会带来不良影响。

　　二、审计日记的编写格式不统一。6号令规定了审计日记的要素，并提供了审计日记的参考格式。但实际执行中，部分审计人员在审计项目中采用审计署通用审计软件中的审计日记格式，甚至有个别审计人员还自创审计日记格式，造成了审计日记编写格式的混乱和不统一。

　　三、审计日记的编写内容不规范。1、记载与审计工作无关的事项。有的审计人员审计日记中记载自己所到地方的天气、地理环境、风土人情，其间还夹杂抒发个人的情感，未能体现审计日记的工作特征。有的审计人员把别人当天的工作内容记录在案，却没有记录自己所做的工作。2、记载内容不能反映实施审计的全过程。6号令要求审计人员在审计日记中列明实施审计的步骤和方法，审计人员的专业判断和查证结果。即审计人员对审计事项做出的判断和结论，所采用的审计方法，是详查还是抽查，是召开座谈会还是问询当事人，是账册核对还是实物盘点，是延伸调查还是发函询证，是运用计算机审计还是采用传统的相互核对等，并且是怎样通过层层分析判断得出结论的，都要在文字中有所体现。但有的审计人员在审计日记中只记录了审计结果，却根本看不出实施了哪些步骤，采取了怎样的审计方法；有的审计人员只是简单地把被审计单位账簿的财务数据、会计分录、合同和会议记录等照抄下来，但抄录的目的和要得出的结论，却看不出来。3、记载事项前后衔接落实情况未能体现。审计实施方案中确定的审计内容，由于受审计手段、审计范围、审计成本和审计重点变化等因素的限制和影响，审计人员没有实施，但其审计日记中有的没有交待，有的干脆没有反映。有的审计人员在审计日记中记录了需要引起关注、有待进一步调查核实的事项，但其后续的审计日记中却再也找不到相关的内容。造成审计人员虽然关注到了某些重要事项，却看不出是否进行更深入细致的调查落实，给审计人员带来潜在的审计风险。

　　四、审计日记的保障制度不健全。审计日记是6号令的核心，是建立审计质量控制体系的重要手段，但6号令并没有建立此项工作的监督检查机制和奖惩考核措施，突击完成审计日记的编制工作还时有发生，不能完全做到逐日编写。目前，审计日记是否及时编制没有检查，编制的好坏没有评判标准，与审计人员的激励考核机制不挂钩，是审计日记难以达到预期效果的最直接因素。

　　提高审计日记质量的对策

　　一、明确审计日记编制的总体要求。审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录，是6号令确立的重要制度之一，与审计方案、审计工作底稿以及审计报告等环节共同构成一个具有严密逻辑、环环相扣的审计质量保障体系。应要求审计人员要确保审计日记能够与审计工作底稿以及审计报告相互呼应，紧密衔接。审计工作底稿和审计报告所反映的问题都能在审计日记中得到体现，审计日记中记录的重要事项未在审计结果中反映的也要说明理由。审计日记要体现出审计人员的审计思路、审计步骤、审计方法、审计判断的依据和形成结论的理由。即每日所做的事情有哪些，要解决什么问题，是怎样解决的，结果如何都要在审计日记中得到体现。审计日记编写应当与审计事项紧密相关，内容真实完整、撰写简明扼要。

　　二、明确审计日记编制的具体要求。编写审计日记的人员范围应当是审计通知书或审计实施方案确立的参与审计项目的所有审计人员，参与审前调查的审计人员和参与撰写审计报告的审计人员也都应当编写审计日记。

　　三、建立审计日记的检查考核机制。审计组组长或其委托的有资格的审计人员要及时检查、督促审计人员编写审计日记，对审计日记记录内容、记录方法进行指导。审计机关的法制工作机构也可组织人员不定期地对各个审计组的审计日记进行抽查，检查结果上报审计机关，作为审计项目质量考核的重要依据。建立审计日记与审计项目、审计人员挂钩考核机制，使审计日记的编写情况与优秀审计项目、先进处室、先进个人和个人业务能力评比考核直接挂钩，奖优罚劣，奖勤罚懒，保障审计日记制度得到有效的贯彻和落实。