股份制企业内部审计的定位及职能

　　随着企业管理的现代化，我国股份制企业内部审计在不断地摸索中有了长足的发展，但是，由于受到社会环境和内部因素的影响，我国股份制企业内部审计工作的基础还很薄弱，有些企业内部审计机构并未发挥其应有的作用，在发展的进程中出现了诸如：企业的决策层不重视内部审计的作用；内部审计机构不稳定；股份制企业内部审计法规不完善；相关的内部审计人员素质较差等不规范等。从实际的效果来看，发展还很慢，还没有达到系统化、规范化、制度化。笔者拟就股份制企业内部审计究竟应该如何定位，以及如何发挥其应有的职能谈几点粗浅的看法。

　　一、股份制企业内部审计如何定位

　　我国股份制企业，大多数是在原有国营企业或集体企业的基础上改造而来的。中国的国情，决定了我国股份制企业内部审计不同于西方国家股份制企业内部审计。我国股份制企业的内部审计，必须在借鉴国外经验的基础上，从中国的国情出发，创立具有自己特点的股份制企业审计规范，逐步与国际惯例接轨。

　　股份制经济是一种混合所有制经济。在股份制企业中，国有股份、集体股份、外资股份和私人股份都允许进入。目前此类企业的内部审计工作的政策和法规尚不健全。审计署《关于内部审计工作的规定》第八条指出：“内部审计机构对本部门、本单位与境内外经济组织兴办合资、合作经营企业以及合作项目等合同的执行情况、投入资金、财产的经营状况及其效益，依照有关规定进行内部审计监督。”这就存在两个问题：一是何为国有资产占控股地位或主导地位的企业？一般地说，占控股地位的企业是指国有资产占企业总资产的50%以上，但股份制企业的股份往往很分散，特别是上市公司，有时最大股东的股份也不会超过总股份的10%，究竟持有多大的股份才算是国有资产占主导地位尚无具体规定；二是国有资产股东虽然和单个股东相比为大股东，属控股或主导地位，但由于其他所有制的股东所占股份合起来会超过国有资产股份，国有股份在总额上并不占控股地位，在这种情况下，内部审计工作如何进行，股份制企业的内部审计如何定位，是首先要解决的问题。

　　股份制公司是典型的合资公司，合资公司的显著特点在于一切以公司资产为基础，公司所有权与公司经营权相分离，公司的股东往往不直接参与公司的生产经营活动。人们有时习惯地称股份公司为“无主管部门企业”，股份制企业在政企分开、独立经营、企业放权方面比传统的国有企业有更大的灵活性。国有企业内部审计的主要任务之一，是监督保证国有资产的保值增值。使广大股东获得更大的投资回报和经济利益，是企业经营的最高目标，也是内部审计的中心任务。因此，股份制企业的内部审计工作必须定位在不违反国家政策、财经法规的情况下，为企业提高经济效益，提供监督和服务，最大限度地维护股东权益，保护投资者利益，保证“同股同权，同股同利”。无论是对国有股、集体股、外资股或个人股都应如此。股份制企业的内部审计更要彻底摆脱原有国营企业中的那种主管部门的行政干预，行使更加独立的职能。

　　二、股份制企业内部审计应该发挥的职能

　　1、监督职能。内部审计是企业内部的一种独立的经济监督机构，其基本职能理所当然是经济监督。通过审计监督来规范企业的经营行为，使企业自身的经济活动与国民经济整体运行协调一致，从而实现自我约束。股份制企业内部审计监督的着眼点，主要是保护股东或企业的利益，维护企业的合法权益。

　　2、控制职能。股份制企业投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，跨行业、跨地区、跨国界的企业日渐增多，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。内部审计作为企业控制系统中的一个重要组成部分，其受企业主要负责人的直接领导，能站在企业的全局来分析和考虑问题，能对企业的生产经营活动实行有效的控制。

　　3、评价职能。内部审计熟悉企业生产经营情况，有条件了解和评价企业的产、供、销，人、财、物，内、外贸运转及资源优化配置状况，通过审计评价企业运行效果，找出差距和不足，提出改进建议，为领导决策提供依据。

　　4、服务职能。股份制企业享有充分的经营自主权，同时也承担相应的法律责任。为防止决策失误和资产流失，保证经营目标实现，给投资者以满意的回报，内部审计应由原先的事后审计转向事前审计和事中审计，以维护企业和股东的合法权益，最大限度地发挥资产经营效益。