关于内部审计职能的几点思考

　　正确认识并恰当发挥内部审计的职能，是建立符合现代企业制度要求的内部审计制度首先要解决的问题之一，这对深刻、全面地认识内部审计的本质，正确行使内部审计职能具有重要意义。

　　一、内部审计的主要职能

　　1.经济监督职能是内部审计最基本的职能。经济监督是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支及其经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料其他资料是否正确、  真实，其所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其经济责任，从而督促被审计单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。

　　现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制，监督各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求，认真履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强控制、严肃制度、加强管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要，来自企业内部的压力。

　　2.经济评价职能已显得越来越重要。经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。现代内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。

　　西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而建立的。在西方企业中特别是一些大型企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为，内部审计是组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是评价其他控制的有效性。内部审计协会（ILA）在其发布的《内部审计责任书》中也认为：“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制。”

　　3.内部审计应具有间接管理职能，而不是直接从事某项管理工作。现代企业制度下，由于强化科学管理，内部审计越来越重要，已成为现代企业管理的重要手段，成为内部控制系统的重要内容。据此，有人夸直接管理的职能归子内部审计。通过近几年来一些内部审计部门的实践，认为赋予内审直接管理的职能是有失偏颇的，理由如下：

　　（1）内部审计的独立性要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督，对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价，因而，内部审计相对于其他职能部门来说是独立的。只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。要做到这一点，内部审计机构就不能是企业管理职能的具体履行者。否则，内部审计机构将不可避免地受到管理部门的制约，独立性将被严重削弱，也就无法以应有的独立身份去履行监督职能。那么，内部审计结论的客观公正性和权威性，也将受到怀疑，不利于内部审计工作的开展。

　　（2）内部审计为管理服务，并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。内部控制是企业的管理活动，贯穿于各项管理职能之中。日常的控制体现在各项业务处理程序上，由管理部门设计、具体管理人员执行，比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等。内部审计人员不是某一业务岗位的管理人员，即未被授权从事某项业务管理活动。因此，不应参与业务控制程序的日常工作，应回避参与日常业务控制程序的实施。同时，内部审计也无权替代管理部门的权力和职责，无权控制和指导具体的业务管理工作，对日常业务控制不负有责任。内部审计人员的责任是就内部控制的运行情况向领导提供信息。而履行管理职能，则是指实际加入管理的运作过程，实施具体的管理行为，实施人员必然参与了管理，留下了管理的痕迹，发生了管理的效果。而内部审计部门所执行的是一种综合的监督控制，它对管理控制予以再控制，对管理监督予以再监督。

　　（3）内部审计能否促使企业加强管理，还取决于审计的质量和领导的重视程度。内部审计是通过对内部控制制度，对企业的各项管理进行客观评价，提出改进意见和建议来发挥其力口强管理作用的。内部审计能不能达到加强管理这一目标，一方面取决于内部审计的质量，即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议，值得企业领导给予充分的重视，  另一方面，也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。

　　二、恰当发挥内审职能

　　内部审计应定位于企业内部的管理过程，主要为管理层服务，突出服务的内向性特点，目的是促进企业规范化管理，达到有效控制，保证经营目标的实现，推动企业业绩的增长，提升企业的价值。

　　内部审计参与管理的定位应该是：以监督的方式服务，以服务的心态监督，监督到位才能实现服务到位。事前、事中审计就是审计服务于管理的具体体现。如工程概预算审计、对建设项目的全过程跟踪审计、对预算指标、招投标、经济合同等在制定阶段的参与，都是在发挥内审参与管理的作用。

　　总之，内部审计提倡和实施适度参与经营管理过程，在参与中发挥内审的优势。而适度参与不是要审计人员去直接组织经营，去实施具体的业务管理，而是通过这个程序及时连续地掌握被审单位的情况，收集实施分析性审计程序所需要的证据资料，并与被审单位沟通交流，达到提高管理之目的。