怎样开展大额采购审计

　　一、大额采购审计的内容

　　1、大额采购的内部控制制度审计。大额采购内部控制制度审计，主要对大额采购管理制度的健全性和有效性进行审计。在对大额采购制度审计时，应围绕以下审计要点实施审计评价和监督：（1）是否有健全的大额采购管理制度。一个完整的大额采购管理制度至少应该包括以下几个方面：大额采购的决策制度、报价制度、采购制度、验收制度、付款制度、监督制度。同时，人民银行采购管理委员会要按照分工协作的原则设置，从工作流程上建立相互制约机制。如内部轮岗制度、回避制度、综合考核制度以及开展社会监督。（2）大额采购内部控制制度是否合理、有效。这主要看建立的内控制度是否符合以下原则：一是相互牵制原则。在横向关系上，一项工作至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，一项工作至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。二是全面性原则。从控制范围看，内部控制应涵盖采购的每个过程、部门、环节和每个人。从控制内容看，不仅要对具体业务活动进行控制，还要把控制环境、风险评估、信息与沟通和监督，纳入采购范畴。从时间上看，不仅要事中控制，还要实施事前和事后控制。三是可操作性原则。制定的各项内部控制制度应当便于采购工作中的运用，具有可操作性。在采购工作中各项内部控制的执行应有明确的程序，在控制各关键点或风险区域时段，要明确与该控制点相关的操作步骤、各步骤涉及的部门或岗位所应履行的职责权限。（3）大额采购内部控制制度是否得到贯彻执行。查明建立的各项制度是否在大额采购的各个相关业务环节能够得到实施和遵守；是否能定期对各项制度进行自我评价和自我完善及对有关人员进行培训。（4）大额采购内部控制例外事项。由于控制制度是对执行业务的一般要求，在执行中不排除在个别环节存在漏洞或控制不力现象，此时就应查明：例外事项和偏离事项是否属于合理范围之内；对于例外事项和偏离事项是否及时采取应对措施加以控制，对有关制度及时进行修订和完善；对于超越合理范围出现控制不严的例外事项是否实行责任追究制度。

　　2、大额采购的预算审计。在对大额采购实施监督过程中，对采购项目的审计应与年度预算编制计划相结合。一是审查采购管理委员会编制的年度采购计划是否与各使用部门提出的采购需求相一致，有无未列入或已列入却未进行集中采购的情况，以及有无擅自扩大采购规模、提高采购标准等情况。二是审查年度采购计划是否根据上级行批复的年度预算及时进行了调整，预算编制是否遵循规定的程序。三是审查预算执行过程中有无超预算、突破限额的情况以及采购资金是否及时足额拨付到位等情况，从预算环节审查有无盲目采购、重复采购的行为。

　　3、大额采购的供求双方资格审计。在审计中，要审查采购双方的资格。一是审计部门在实施监督过程中通过市场调查等手段对供应商本身的运营能力、信用能力以及合法性等情况进行确认。二是要确认采购组织的资格问题，严格按照《中国人民银行采购管理暂行办法》中关于采购组织资格的条款进行认定。三是要审查供需双方“回避制度”的执行情况，以保证采购过程的公正性。

　　4、大额采购的方式和合同审计。采购方式和采购合同是大额采购过程中的两个关键环节，它们直接影响到采购方的利益能否得到很好的维护。一是注重对采购方式的审计。要审查采购方式是否符合条件，是否以追求采购成本最低和采购效益的最大化为最终目的，有无人为操作的现象。二是要注重对合同的审计。一方面要注重对合同本身的审查，即查看合同的条款是否完备、合法，合同的内容是否达到双方均衡受益，有无损害需求方利益的条款。同时，也要注意有无明显不利于供应商的条款。如果存在这些现象，就应考虑进行延伸审计，查明原因，看是否有人情交易、权钱交易等其他的情况存在。另一方面，要注重对合同执行情况的审计，审查有无擅自变更或者终止合同的情况，审查采购管理委员会在发现合同履行将损害国家和集体利益时是否及时按程序终止合同的执行。违约时，审查违约原因，并追究过失部门及人员的责任。

　　5、大额采购的结算方式审计。一是实际付款方式、付款时间、付款金额、付款内容和收款人等项目是否与合同条款一致，如果存在变更是否经过采购管理委员会批准；二是是否依据合同、发票、验收单等凭据，并经过严格审核后办理货款结算；三是付款的申请、支票开具、办理结算、记账是否由不同部门的不同人员担任；四是是否存在重复付款或多付货款现象。

　　6、大额采购的物资验收审计。物资验收审计的重点，一是采购结束后，采购管理委员会是否组织职能部门、会计财务部门、固定资产管理部门、内审监察部门会同使用部门严格按照合同要求对采购物资的品种、规格、型号、数量、单价、交货时间、交货方式、结算方式进行验收；二是检验部门是否按照合同要求对采购物品的性能、参数、质量特性等技术指标进行物理测试；三是大额采购的合同、申购物资批准手续、票据、合格证、发运单等单证是否齐全、手续是否齐全。

　　7、大额采购的效益审计。对大额采购进行审计的一个主要方面就是监督其是否实现了节约原则，体现集团购买的优势。因此，一是要充分了解相关的市场行情，掌握价格情况，并结合采购过程审查大额采购资金节约率。从采购方式、采购政策等方面看是否符合经济效益原则。二是要审查采购管理委员会是否建立了健全的价格审核和质量检验制度，以及效益监督机制的完善程度，从而审计大额采购的经济效益及经济效益原则的把握程度。三是进行延伸审计，适时进行采购物资的使用情况审计调查，以便掌握采购物资的实际质量及使用部门的受益程度。审查采购物资是否确属工作、生活所需，采购的物品是否有利于提高工作效率，以及采购物资是否得到有效的利用，已采购项目的运行效果是否达到预期的目的。从使用部门的实际受益程度来看大额采购实施的成功与否。

　　二、大额采购审计的程序和方法

　　1、采用恰当的审计程序。审计程序恰当与否，会直接影响到审计人员所表达的审计意见的正确性以及审计工作的效率。在人民银行大额采购审计中通常采用制度基础审计的程序。审计人员首先要评价内控制度，根据内控制度的状况来确定抽查的数量和重点。这种程序，一方面能减少审计工作中取得审计证据的工作量；另一方面能较好避免失误，保证审计工作质量。但该程序使审计人员过分强调和依赖内控制度，而忽视其它一些重要的方面，所以在对内控进行评价的同时，要通过分析性检查的方法，对形成审计风险的各个环节进行分析，最后进行实质性的检查，从而进一步降低审计风险，提高审计质量。

　　2、采用合理的审计方法。审计人员在开始审计之前应取得采购行为的书面报告，包括请购单、购买证明、申请批准报告、招标价、唯一货源购买证明等，并进行检查，确定在大额采购之前是否对其需要进行了适当的研究，其中应特别注意是否存在高价采购和重复采购的现象，然后将采购交易活动制定出流程图或写出文字材料。特别是当大额采购采用集中采购方法以取得批量价格的利益时，应检查是否有集中采购的规定办法以避免重复和获得数量折扣的利益，确定进行集中采购中某些物品的“门槛价”，采购订单是否已分开以避免这种限度，采购订单是否分散以避免超出招标价，即减少购货量价值以允许非竞争的选择。

　　同时根据采购审计的目的和具体实际情况还要综合运用多种审计方法。大额采购审计的目的就是评价被审项目的经济性、效率性和效果性。对大额采购的经济性和效率性审计比较容易，它主要是要找出被审项目在经营中需要改进之处，即评价采购活动中资源是否得到既经济又有效率的管理和使用。在进行大额采购的经济和效率审计时，审计人员应适当考虑该项目是否遵循适当的采购惯例；是否遵循适当的程序，保证购买的物品具备需要的型号、质量和数量，并被使用部门加以妥善地使用和维护；是否避免重复采购、盲目采购；是否采用效率高的工作程序。效果审计是对大额采购真正的绩效进行衡量，即对采购项目是否能实现其目标进行评价。效果不同于结果，它是把采购项目的实际成就和预期要达到的成就进行比较，然后把比较的结果与绩效标准联系起来。效果性审计主要是评价采购管理委员会的决策是否达到了预期目标，即审查决策目标是否正在或已经圆满地实现。对大额采购项目效果审计时，审计人员应评估管理系统是否完备，确定该采购项目的效果是否令人满意地达到预期水平的项目结果，查明造成绩效不够理想的因素。