高校经济责任审计刍议

　　一、高校领导干部经济责任审计与其他审计异同

　　（一）高校领导干部经济责任审计与国有企业厂长（经理）经济责任审计的异同

　　国有企业厂长（经理）一般都是企业的法人代表，因此，其经济责任的内涵包括两个方面：一是法定责任，即国家法律法规规定的厂长（经理）应履行的经济责任；二是约定责任，即企业主管部门与企业厂长（经理）经过协商，以任期目标形式规定的厂长（经理）应履行的经济责任。而高校领导干部中只有校长是法人代表，从法律法规角度上来看，国家未对高校领导干部明确规定法定经济责任。目前，高校主要是以内部约定的形式，来明确划分经济责任，如学校要求各分管领导要担负起自己分管各部门的经济责任；学校要求参与创收的各行政单位负责人按照基金管理办法履行经济责任等。

　　（二）高校领导干部经济责任审计与其他审计的异同

　　一是从审计对象角度来看，其他类型的审计其审计对象一般是被审单位，即被审单位的整个经济活动。因此整个审计过程是围绕着被审单位经济活动一条线展开的。而经济责任审计是以“人”为线索，围绕着被审计人员所承担的经济责任，并通过本单位的经济活动记录给予证实。不仅对事，而且对人。二是经济责任审计的对象-“领导干部”，主要是指分管钱物的主要负责人。只有分管钱物，才能形成经济责任，而不是泛指所有的负责人。是对“领导干部”任职期间、任职期满或因调动、离退休、辞职、免职、撤职等原因离开现职岗位进而开展的经济责任审计。三是具有评价特点。高校审计部门在开展此项审计过程中，通过有关部门提供的会计资料及其他有关资料进行鉴证，在鉴证的基础上对领导干部经济责任履行的具体情况作出评价，肯定业绩，发现问题，为学校和主管部门提供考察和使用干部的依据。

　　（三）审计程序上的异同

　　一是经济责任审计是一项委托审计项目，根据中办发[1999]20号文件规定，对领导干部经济责任审计，应由组织、人事、纪检监察部门提出委托审计建议，审计部门依法负责实施；其他审计如财务收支审计、经费预决算审计及专项审计可以是审计部门制定的工作计划，也可以是领导临时交办的任务。二是经济责任审计谁委托向谁报告，由组织、人事、纪检监察部门提出委托审计的，就向这些部门提交审计报告，不出具审计意见书或审计决定书；其他审计项目审计结束必须向被审计单位出具审计意见书或审计决定书。

　　二、正确处理好领导干部经济责任审计中存在的几个问题

　　（一）“先审计后离任”和“先离任后审计”的矛盾

　　根据中办发[1999]20号文件第四条规定，“领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞退、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。”但是由于人事工作的特殊性，特别是提拔干部，往往是先离任后审计，一定程度上影响审计工作。为解决这对矛盾，我们应正确理解审计工作在人事任免工作中所起的作用，变被动为主动，审计部门应根据实际情况，建立相关的经济责任审计评价指标体系，保证审计质量，根据指标体系结合常规的审计工作，为在任的领导干部任期建立台账，发现问题及时向领导、组织、监察部门反映，使领导干部经济责任审计真正起到“矫正效应”，而不流于形式。

　　（二）充分认识经济责任审计的作用，防范审计风险

　　李金华审计长强调经济责任审计工作应积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险。我们应深刻理解和准确把握这“十六字”方针，用于指导开展经济责任审计工作，充分认识经济责任审计工作存在的困难和问题，量力而行，而不能盲目行事。开展经济责任审计必须充分考虑审计环境对审计工作的影响，即领导对审计工作的重视和支持力度，群众对审计工作的认识程度；还要考虑审计人员力量对审计工作的影响，不能组织部门委托多少就审计多少，而应该依据审计力量和财力，能胜任多少，就承担多少审计项目，决不能盲目行事；充分认识审计作用，防范审计风险，开展领导干部任期经济责任审计更多体现“矫正效应”，只是为组织部门提供任免使用干部的参考依据。为防范审计风险，要严把审计质量关，审计报告中应讲清审计了什么，哪些没有审，使审计报告最大限度发挥作用。

　　（三）正确区分经济责任的几个界限

　　一是要区分现任责任人与前任责任人的经济责任，不要将前任责任人的经济责任算到现任责任人的头上。二是要区分直接经济责任与间接经济责任。责任人对间接经济责任应负领导责任，不能将全部责任都推给责任人。三是要区分主观经济责任和客观经济责任。比如说因市场条件变化或经济政策的变化而产生的经济责任问题，就不能完全由责任人承担。四是要区分过失经济责任和故意经济责任。责任人违法乱纪故意造成的经济责任不能与其工作失误造成的经济责任等同起来，应该区别对待，以确保审计评价的客观公正。