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内部审计风险与控制

来源: 来源:中国审计报 2003-01-17
普通
  一、内部审计风险存在的客观环境

  审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险贯穿整个审计过程,在内部审计工作中其主要表现如下:

  1、内部审计组织往往缺少完善的审计质量控制体系,缺少审计风险意识。部分审计机构至今尚缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核;

  2、内部审计工作人员综合素质较低,缺乏专业审计知识,识别风险,判断正误的能力较差。并且内部审计过于注重审计协调能力,一定程度上抵消了审计人员控制审计风险的意识;

  3、审计工作缺少完善的审计工作底稿,内部审计工作底稿一般仅仅记录审计问题事项,而不记录审计过程中审计人员依据判断认为正确的审计事项,审计复核、审计控制无从入手;

  4、在审计方法方面,内部审计中往往缺少内部控制调查和符合性测试,不能有效识别审计重点,容易遗漏重大审计事项;

  5、现行审计体制下,内部审计往往无法进行外部调查,部分违规事项因此不能取证确认;加之违规事项的处理一般须经当事人确认,而大多审计人员缺乏这种讨价还价的素质也不愿充当这种‘检察官’角色;即使确认也拒不执行,而代以不断的叨扰甚至上访,在稳定高于一切的前提下,审计人员不得不实行‘折扣销售’。所以审计人员迫于压力往往回避审计质量;

  6、从组织关系上看,内部审计组织依附于主管单位,存在不可缺少的业务往来关系及人事关系,从一定程度上妨碍了审计质量控制的实施;

  7、从外部环境看,建立健全的内部审计法制体系尚需时日,缺乏一定的质量检查措施,被审计单位不重视内部控制的建设造成会计信息失真

  二、内部审计风险的防范与控制

  1、建立健全的内部审计工作规范和内部约束机制,做到审计工作有计划、项目有程序、底稿有规范、质量有控制;

  2、确定内部审计目标和服务方向,对被审计单位(1)财务报表(报告)的合法性、公允性和一贯性(2)持续经营能力(3)是否存在重大违法行为和舞弊,实施检查,发表意见;及时提醒利益相关人可能出现的企业失败,发挥微观预警作用;促进企业遵纪守法,保障投资人对企业资产稳定运行的有效控制;

  3、更新和提高内部审计现行审计技术,确立以制度遵守性测试为基础的风险基础审计,以项目的审计风险为质量控制依据,首先研究理解企业经营及所从事经济活动、企业的内部控制及其运行,然后通过对有关数据、信息的分析和检查,由概括到具体,由表及里地认识财务报表披露的信息与企业实际状况关系,确定会计准则的遵循状况;

  4、采用社会审计工作底稿的规范格式,审计全过程所搜集到的证据、信息,构成审计意见的合理保证。审计工作底稿应记录所有有关审计业务的重要事项,并进行交叉索引,达到审计工作底稿格式规范、内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确的效果;

  5、把好复核关,化解审计风险。审计人员通过审计,存在未能发现会计账目的重大错误、所查重大错误事实不清、定性不准或者出现审计各个环节、阶段出现疏漏的可能性,这种风险可以通过复核进行控制,而化解审计风险的责任在于各级复核审定关口的责任人;

  6、以审计网为纽带,达成国家审计、社会审计、内部审计及税务系统内部联网,以网络为基础联合办公,从而建立有效的审计协查制度,促使审计成果相互利用(转化),既可以避免内部审计的职能局限,以可以提高工作效率;

  7、加强对内部审计机构的业务指导,有力帮助内部审计机构解决问题和处理问题,促进内部审计的健康发展。(李世炎 三峡大学)
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