会计报表审计风险的几个易发环节

　　在审计工作中，审计风险是制定审计计划、执行审计程序、出具审计报告等时必须加以考虑的一个重要因素。目前会计报表审计集中在每年的1至4月份，会计师事务所在这一段时间是“大忙季节”。由于人手紧张，审计工作中往往存在不分主次轻重，忙于“抄账”，有的通宵审计，缺少职业判断，应付完成审计程序，这样很容易留下执业风险。笔者认为，可以多关注以下一些审计风险易发环节。

　　销售业绩与生产规模不匹配情况下的审计风险

　　有的企业特别是上市公司主营业绩欠佳，经营难以为继，但公司为了不使会计报表太难看，便设法虚增销售收入，或提前确认销售收入，以期公司业绩一次性得到改观。注册会计师在审计中不能仅停留在检查财务报表、账册、凭证上，还要关注企业的规模，分析相关数字的可比性。

　　非合理交易和非货币交易中的审计风险

　　在上市公司面临连续三年亏损遭“摘牌”和要达到配股资格的双重压力下，有些地方政府往往帮助上市公司通过不等价交换的资产转让及置换、税费返还、补贴收入与非合理交易方式改善报表形象。一是转让土地、股权等收益，这些收益并无现金流入，与应收账款同时增加的只是账面转让利润；二是对无法收回的投资和拆借资金仍然确认为投资收益、利息收入；三是购买母公司优质资产的款项记入往来账中，且不计利息及资金占用费，上市公司既获得了优质资产的经营收益，又无须支付任何代价。如果该公司非货币性收入所占比例过高，注册会计师应关注这些交易的法律手续是否完备，在确认大额无现金流入的收益时，应考虑谨慎性原则。

　　与关联企业往来中的审计风险

　　部分上市公司常利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调节其报告业绩。如以低价向关联方购买原材料，高价向关联方销售产品，无偿占用关联方的资产； 集团公司将获利能力强的优质资产以低收益形式让上市公司托管，以填充上市公司利润； 上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司，因无须合并报表，因而不必以对外销售作为最终的销售实现。对于上市公司而言，销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦相应增加； 而对于控股股东和非控股子公司来说，则是应付账款和存货的增加。如注册会计师忽视对这些企业关联方交易的检查和披露，就有可能承担不必要的审计风险。

　　会计政策变更的审计风险

　　企业利用会计政策变更操纵会计报表和利润的常用手法有 ： （1）改变固定资产折旧政策。如延长折旧年限、降低折旧率，可以收到降低当期费用与高估资产价值的双重效应。（2）潜亏挂账。按现行会计制度规定，三年以上应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产损失属不良资产，系利润的抵减项，上市公司为了提高当期业绩，往往不作摊销处理而长期挂账，以虚增资产和利润。（3）利息资本化。按现行制度规定，生产经营性利息应计入当期损益，属在建工程利息记入固定资产价值。但一些上市公司故意混淆收益性支出和资本性支出的界限，通过对已竣工工程的利息资本化而虚增资产价值和当期利润。（4）合并会计报表范围的伸缩。企业根据报告资产和收益水平高低多寡的需要，调节合并会计报表的编制范围。如果企业会计政策变更明显不合理，而注册会计师又不表示不同意见，则有可能承担相应的法律责任。

　　非规范融资行为中的审计风险

　　按照国家规定，企业之间不允许相互拆借资金。但有的上市公司，筹集大笔资金，又不知道怎么使用，于是就乱存乱放，各种非法融资行为应运而生。随着国家加大整顿金融秩序的力度，非法融资行为将逐步暴露，对此注册会计师必须密切关注。

　　客户屡次变更事务所和委托时间的审计风险

　　有的上市公司为了让虚假财务报告蒙混过关，最为简便的手段是频繁变更会计师事务所，并以苛刻的时间要求提供审计报告，使注册会计师没有更多的时间从事审计工作。对以上情况注册会计师应保持高度警惕。

　　（作者单位：江苏省镇江市审计局 江苏立信会计师事务所）