加入WTO对我国审计的影响及对策
来源： 古淑萍
2003-09-17
普通
加入WTO将会对我国的社会经济生活产生深刻而广泛的影响。这种影响既表现为直接性的，但更多的影响则是间接性的。伴随着国内市场与国际市场的双向开放，西方发达国家先进的管理思想和经验也将同步引进，并促使我国传统的企业管理方式发生悄然变化。作为对组织管理控制的审计，也必将在这一过程中发生深刻的变革。
一、加入WTO对审计环境的影响
（一）加入WTO将加快我国市场经济法制化的建设，形成一个新的审计法治环境。加入WTO规则的实质是市场经济规则在世界范围的运用和发展。我国经济体制改革的基本目标是建立社会主义市场经济体制，充分发挥市场竞争机制的作用。因此，加入WTO既是我国经济体制改革的必然结果，也将推动我国经济体制改革法制化进程的加快。建立符合市场经济规则的法治体系，是我国经济体制改革的重要工作，步伐也将大大加快。一方面，既要深入研究WTO的规则；对我国涉外的经济法律、法规和政策进行充实、调整和完善，加快建立健全我国的经济贸易法律体系，运用法律手段维护我国在对外开放过程中的主动权，提高自我保护、自我发展的能力；另一方面，更要利用加入WTO这一契机，充分借鉴国外市场经济的先进经验，推进社会主义法制建设，建立健全符合公平、公正、公开原则的社会主义市场经济法制体系，以规范和约束市场主体和参与者的经济行为，维护正常的市场秩序，营造公平的市场环境。只有这样，在步入世界经济全球化的过程中我国才有可能立于不败之地；才有可能吸引更多的具有先进技术和管理能力的跨国公司进入我国并参与国有企业的改革和发展。而这些法律制度的建设，将会使审计处于一个崭新的法律环境。
（二）国有企业现代企业制度的建立和规范的财政体制的形成使审计的微观环境发生重大变化。WTO的一个基本要求是要建立现代企业制度和高效透明的财政体制。进一步深化企业改革，尽快建立现代企业制度，建立起具有生机和活力的国有企业经营机制，党的十五届四中全会作出的《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》可以看作是我国为加入WTO而完成的一项具有战略意义的准备工作。可以预计，随着现代企业制度的建立和完善，国有企业经营机制和管理体制将发生重大变革，政府和企业受托经济责任关系的内容和形式将会发生根本变化。与此相适应，审计的内容和方式也应作出调整。财政制度同样构成了一个国家的经济体制基础。今后，我国财政体制的改革将进一步深化，财政目标、财政预决算程序和范围、财政转移支付制度、财政监督方式和方法等等都要发生变化，作为财政监督的最重要的形式，审计同样面临着如何应对的问题。
（三）建立既适应WTO运作机制要求又符合市场经济体制要求的运行机制，使审计的工作环境发生转变。经济活动的管理者——各级政府及有关部门应转变观念，以市场经济观念取代计划经济观念；转换机制，严格遵守市场规则行事；改变工作作风，树立起市场主体和参与者的平等意识。从目前看，就是建立符合市场经济要求的行政规范，明确行政职能，减少行政干预，特别是减少行政工作的随意性。因此，审计在工作职能、工作范围以及工作方法等方面存在着如何转变的问题。
（四）新的经济体制的确立和经济活动范围的扩大为审计扩展了新的领域。一方面，今后，与市场经济相适应的社会保障体系将进一步健全，涉及面进一步扩大。这类资金的使用效果与社会稳定、维持公平紧密相关，并将成为国有企业改革成败的前提。审计在监督这类资金的使用方面责任重大；改进和加强社会保障资金的审计工作已经十分紧迫。另一方面，我国政府与国际组织和各国政府间的经济合作和交往将会日益频繁，如何加强政府间经济活动的审计监督工作，促进国际合作健康高效发展已经成为国际最高审计机关组织关心的议题。我国审计在这方面既有新的机遇，也会遇到新的问题。
二、加入WTO给审计工作带来的机遇和挑战
今后，我国的经济将融入世界经济、国际市场，国家宏观调控难度无疑将增大，但并不意味着政府放弃经济管理职能，相反进一步要求政府加强宏观调控。其注意力和着力点将发生重大变化：一是由直接行政调控向间接市场调控转变。政府主管部门的行政管理职能会被软化，主要运用关税、信贷、税收和其他符合国际通行规则的政策措施间接调控市场主体行为。二是由具体指导甚至直接操作企业经营向制定规则转变。企业生产什么、生产多少、卖给谁、向什么产业投资等问题，都不应成为政府关心的事，政府应在制定产业政策和经济法规、协调经济关系和社会保障制度建设等方面发挥宏观调控作用。三是由事务管理向优化经济环境、完善市场秩序转变。
总之，WTO使国内外市场逐渐融为一体，各国经济相互依存、相互依赖、相互制约，使我国的经济与世界联结成有机的整体。为此，政府部门必须及时掌握国际经济贸易的发展、各国市场的供求、竞争及价格等政策变化，从而做到在分析客观资料的基础上，制定科学的国内经济贸易政策与措施。审计部门作为政府间接控制体系的重要组成部分，笔者认为主要应通过发挥审计的监督、控制、促进和提供审计信息等职能，来维护国民经济持续、稳定、协调发展，为加强宏观控制和管理服务。加入WTO对审计部门是一种机遇。在这种机遇到来之时，应该充分发挥审计部门的职能，加强对宏观经济情况和经济调节手段的研究，采取必要的措施，以达到严肃财经纪律，维护国家利益；促进经营管理，提高经济效益；综合分析评价，加强宏观调控的目的。加入WTO意味着国内市场的全面开放，国民待遇；市场准入、投资领域、股权限制等对外资企业的壁垒将大大削弱，从而会有更多的外国跨国公司来华投资，国内和国际的市场界限由于跨国公司的介入和对外经济合作的多元化而日益模糊。这就意味着审计的外部环境将越来越复杂，对审计人员的素质要求也将越来越高，在一定程度上是对审计部门和审计人员的挑战。
三、加入WTO后的对策措施
（一）完善审计法律制度建设，依法审计。审计部门必须牢固树立依法审计的观念，把审计监督纳入依法治国的大环境。要做到“依法审计”，首先要“有法可依”。因此必须健全审计相关法律法规及有关制度。随着近年来审计外部执法环境的变化，法律法规也应充实和完善；其次要“有法必依”。必须严格遵守和执行法律法规；在法律允许的范围内行使审计机关的权利及履行相应的义务；最后还要“执法必严”、“违法必究”。要敢于坚持原则、敢于碰硬、敢于同一切违反财经法规的行为作斗争，以坚决维护法制的权威与尊严。
（二）加强审计理论研究，进一步明确审计的职能和任务。我国审计目前仍面临着审计任务繁重和审计力量不足的矛盾。这个矛盾之所以比较突出，一方面是由于审计力量不足；另一方面也与审计的职能和任务不尽明确有关，主要表现在审计与其他一些政府部门（比较突出的是与财政、税务部门）的职能在许多方面存在交叉，进而造成政府资源的无效使用（如重复检查）。解决这个问题必须首先根据新形势的需要，在理论上对审计的性质以及由此决定的审计的职能与任务等基本问题进行深入研究。
（三）提高审计人员综合素质，确保审计任务全面完成。21世纪的竞争是人才的竞争，随着加入世贸组织，这一观点将越来越显现。所以，必须坚持“以人为本”的思想，不断提高审计干部素质，做到两个过硬：一要政治过硬。审计人员对复杂的审计对象要及早作好心理准备，正确树立世界观、人生观与价值观。只有这样，审计部门才能讲原则；才能以国家、人民的利益为重；才能制止那些挥霍浪费国家财产的行为。二要业务过硬。审计部门是执行财经法规的业务部门，作为审计人员首先必须掌握与审计有关的专业法律法规，同时，尚须掌握行政执行部门都应熟悉的基本法律及相关法律法规，这是行使审计职能的武器。其次，必须掌握审计、会计等业务知识，这是审计人员从事审计工作的根本。最后，要健全有关管理制度，促使审计人员加强学习，提高素质，以适应新形势发展的需要。
（四）加强国际间国家审计的交流与合作，积极借鉴吸收其他先进国家审计工作的经验，WTO是一个国际间的多边贸易组织，具有普遍性，其内部的一些国家政府审计机构已经积累了一定的与WTO规则相适应的审计工作经验。通过与这些国家审计机构的交流，我们可以利用它们已经积累的经验为我所用。这样可以少走弯路，更快更好地适应新的环境。加强国际交流应注重层次性和多元化，在各个层次和各个方面展开交流与合作。
（五）发挥国家审计、内部审计和社会审计的作用，确保审计体系完整。面对新的审计形势，仅依靠国家审计的力量是不够的，必须注意依靠各方面的力量搞好审计工作。国家审计是整个审计体系的主体，WTO规则对政府机构的运行机制和方式提出了更高的要求，其核心是政府机构行为的规范化，即具有可预见性。尽管这些年来国家审计在审计规范化方面做了大量的工作取得了一定的进展，但与WTO规则的要求还有相当大的差距。特别是在审计计划方面，随意定审计项目、定审计内容的问题还比较突出，领导交办的项目比重较大。在审计实施过程中不规范的行为也不同程度地存在，这些问题不解决，不仅仅是一个审计风险的问题，更重要的是国家审计机关规范行政行为的形象问题，因此，应转变国家审计的运作方式，进一步规范国家审计的行政行为。内部审计是整个审计体系的重要组成部分，今后，企业必然会面对国内、国际市场竞争的双重压力，因此要求包括企业内部审计工作在内的各项管理控制措施确有成效。内部审计能否存在，作用如何，既取决于领导是否重视，又取决于是否能够给企业带来实实在在的效益。而内部审计工作的规范化，是保证内部审计质量和内审效益的根本措施。内部审计的规范化重点是审计程序的规范化和内审人事制度的规范化。社会审计在整个审计体系中是一个重要的不可缺少的力量，随着世界贸易组织的加入，外国资本的大量注入，合资企业、外资企业、跨国公司等企业将进一步增加。根据现行法律规定：国家审计机关主要是审计政府部门、事业单位以及国有或国有控股的企业的财政、财务收支和经济效益等情况。对合资企业、外资企业、跨国公司等企业的查账验资、清算工作必须由社会审计机构来履行。要发挥好社会审计的作用，健全社会审计的机构，以适应WTO的要求。
随着我国社会主义市场经济的发展和加入世界贸易组织，审计对象必将进一步扩大。面对广泛的审计对象，要想很好地履行审计职能，就必须采取“两手抓”的方法：即一方面要加强国家审计的主导作用，指导、支持和帮助内部审计；另一方面要健全部门、单位的内部审计，建立机构、配备人员，有效发挥作用。
「参考文献」
[1]顾芸。加入WTO与审计创新[J].审计研究，2000（3）。
[2]刘承刚。加入WTO：中国经济面临的挑战与机遇[J].中国外汇管理，1999，（5）。
[3]王汉民。因应入世内部审计当求自我完善[J].山东审计，2000（4）。
一、加入WTO对审计环境的影响
（一）加入WTO将加快我国市场经济法制化的建设，形成一个新的审计法治环境。加入WTO规则的实质是市场经济规则在世界范围的运用和发展。我国经济体制改革的基本目标是建立社会主义市场经济体制，充分发挥市场竞争机制的作用。因此，加入WTO既是我国经济体制改革的必然结果，也将推动我国经济体制改革法制化进程的加快。建立符合市场经济规则的法治体系，是我国经济体制改革的重要工作，步伐也将大大加快。一方面，既要深入研究WTO的规则；对我国涉外的经济法律、法规和政策进行充实、调整和完善，加快建立健全我国的经济贸易法律体系，运用法律手段维护我国在对外开放过程中的主动权，提高自我保护、自我发展的能力；另一方面，更要利用加入WTO这一契机，充分借鉴国外市场经济的先进经验，推进社会主义法制建设，建立健全符合公平、公正、公开原则的社会主义市场经济法制体系，以规范和约束市场主体和参与者的经济行为，维护正常的市场秩序，营造公平的市场环境。只有这样，在步入世界经济全球化的过程中我国才有可能立于不败之地；才有可能吸引更多的具有先进技术和管理能力的跨国公司进入我国并参与国有企业的改革和发展。而这些法律制度的建设，将会使审计处于一个崭新的法律环境。
（二）国有企业现代企业制度的建立和规范的财政体制的形成使审计的微观环境发生重大变化。WTO的一个基本要求是要建立现代企业制度和高效透明的财政体制。进一步深化企业改革，尽快建立现代企业制度，建立起具有生机和活力的国有企业经营机制，党的十五届四中全会作出的《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》可以看作是我国为加入WTO而完成的一项具有战略意义的准备工作。可以预计，随着现代企业制度的建立和完善，国有企业经营机制和管理体制将发生重大变革，政府和企业受托经济责任关系的内容和形式将会发生根本变化。与此相适应，审计的内容和方式也应作出调整。财政制度同样构成了一个国家的经济体制基础。今后，我国财政体制的改革将进一步深化，财政目标、财政预决算程序和范围、财政转移支付制度、财政监督方式和方法等等都要发生变化，作为财政监督的最重要的形式，审计同样面临着如何应对的问题。
（三）建立既适应WTO运作机制要求又符合市场经济体制要求的运行机制，使审计的工作环境发生转变。经济活动的管理者——各级政府及有关部门应转变观念，以市场经济观念取代计划经济观念；转换机制，严格遵守市场规则行事；改变工作作风，树立起市场主体和参与者的平等意识。从目前看，就是建立符合市场经济要求的行政规范，明确行政职能，减少行政干预，特别是减少行政工作的随意性。因此，审计在工作职能、工作范围以及工作方法等方面存在着如何转变的问题。
（四）新的经济体制的确立和经济活动范围的扩大为审计扩展了新的领域。一方面，今后，与市场经济相适应的社会保障体系将进一步健全，涉及面进一步扩大。这类资金的使用效果与社会稳定、维持公平紧密相关，并将成为国有企业改革成败的前提。审计在监督这类资金的使用方面责任重大；改进和加强社会保障资金的审计工作已经十分紧迫。另一方面，我国政府与国际组织和各国政府间的经济合作和交往将会日益频繁，如何加强政府间经济活动的审计监督工作，促进国际合作健康高效发展已经成为国际最高审计机关组织关心的议题。我国审计在这方面既有新的机遇，也会遇到新的问题。
二、加入WTO给审计工作带来的机遇和挑战
今后，我国的经济将融入世界经济、国际市场，国家宏观调控难度无疑将增大，但并不意味着政府放弃经济管理职能，相反进一步要求政府加强宏观调控。其注意力和着力点将发生重大变化：一是由直接行政调控向间接市场调控转变。政府主管部门的行政管理职能会被软化，主要运用关税、信贷、税收和其他符合国际通行规则的政策措施间接调控市场主体行为。二是由具体指导甚至直接操作企业经营向制定规则转变。企业生产什么、生产多少、卖给谁、向什么产业投资等问题，都不应成为政府关心的事，政府应在制定产业政策和经济法规、协调经济关系和社会保障制度建设等方面发挥宏观调控作用。三是由事务管理向优化经济环境、完善市场秩序转变。
总之，WTO使国内外市场逐渐融为一体，各国经济相互依存、相互依赖、相互制约，使我国的经济与世界联结成有机的整体。为此，政府部门必须及时掌握国际经济贸易的发展、各国市场的供求、竞争及价格等政策变化，从而做到在分析客观资料的基础上，制定科学的国内经济贸易政策与措施。审计部门作为政府间接控制体系的重要组成部分，笔者认为主要应通过发挥审计的监督、控制、促进和提供审计信息等职能，来维护国民经济持续、稳定、协调发展，为加强宏观控制和管理服务。加入WTO对审计部门是一种机遇。在这种机遇到来之时，应该充分发挥审计部门的职能，加强对宏观经济情况和经济调节手段的研究，采取必要的措施，以达到严肃财经纪律，维护国家利益；促进经营管理，提高经济效益；综合分析评价，加强宏观调控的目的。加入WTO意味着国内市场的全面开放，国民待遇；市场准入、投资领域、股权限制等对外资企业的壁垒将大大削弱，从而会有更多的外国跨国公司来华投资，国内和国际的市场界限由于跨国公司的介入和对外经济合作的多元化而日益模糊。这就意味着审计的外部环境将越来越复杂，对审计人员的素质要求也将越来越高，在一定程度上是对审计部门和审计人员的挑战。
三、加入WTO后的对策措施
（一）完善审计法律制度建设，依法审计。审计部门必须牢固树立依法审计的观念，把审计监督纳入依法治国的大环境。要做到“依法审计”，首先要“有法可依”。因此必须健全审计相关法律法规及有关制度。随着近年来审计外部执法环境的变化，法律法规也应充实和完善；其次要“有法必依”。必须严格遵守和执行法律法规；在法律允许的范围内行使审计机关的权利及履行相应的义务；最后还要“执法必严”、“违法必究”。要敢于坚持原则、敢于碰硬、敢于同一切违反财经法规的行为作斗争，以坚决维护法制的权威与尊严。
（二）加强审计理论研究，进一步明确审计的职能和任务。我国审计目前仍面临着审计任务繁重和审计力量不足的矛盾。这个矛盾之所以比较突出，一方面是由于审计力量不足；另一方面也与审计的职能和任务不尽明确有关，主要表现在审计与其他一些政府部门（比较突出的是与财政、税务部门）的职能在许多方面存在交叉，进而造成政府资源的无效使用（如重复检查）。解决这个问题必须首先根据新形势的需要，在理论上对审计的性质以及由此决定的审计的职能与任务等基本问题进行深入研究。
（三）提高审计人员综合素质，确保审计任务全面完成。21世纪的竞争是人才的竞争，随着加入世贸组织，这一观点将越来越显现。所以，必须坚持“以人为本”的思想，不断提高审计干部素质，做到两个过硬：一要政治过硬。审计人员对复杂的审计对象要及早作好心理准备，正确树立世界观、人生观与价值观。只有这样，审计部门才能讲原则；才能以国家、人民的利益为重；才能制止那些挥霍浪费国家财产的行为。二要业务过硬。审计部门是执行财经法规的业务部门，作为审计人员首先必须掌握与审计有关的专业法律法规，同时，尚须掌握行政执行部门都应熟悉的基本法律及相关法律法规，这是行使审计职能的武器。其次，必须掌握审计、会计等业务知识，这是审计人员从事审计工作的根本。最后，要健全有关管理制度，促使审计人员加强学习，提高素质，以适应新形势发展的需要。
（四）加强国际间国家审计的交流与合作，积极借鉴吸收其他先进国家审计工作的经验，WTO是一个国际间的多边贸易组织，具有普遍性，其内部的一些国家政府审计机构已经积累了一定的与WTO规则相适应的审计工作经验。通过与这些国家审计机构的交流，我们可以利用它们已经积累的经验为我所用。这样可以少走弯路，更快更好地适应新的环境。加强国际交流应注重层次性和多元化，在各个层次和各个方面展开交流与合作。
（五）发挥国家审计、内部审计和社会审计的作用，确保审计体系完整。面对新的审计形势，仅依靠国家审计的力量是不够的，必须注意依靠各方面的力量搞好审计工作。国家审计是整个审计体系的主体，WTO规则对政府机构的运行机制和方式提出了更高的要求，其核心是政府机构行为的规范化，即具有可预见性。尽管这些年来国家审计在审计规范化方面做了大量的工作取得了一定的进展，但与WTO规则的要求还有相当大的差距。特别是在审计计划方面，随意定审计项目、定审计内容的问题还比较突出，领导交办的项目比重较大。在审计实施过程中不规范的行为也不同程度地存在，这些问题不解决，不仅仅是一个审计风险的问题，更重要的是国家审计机关规范行政行为的形象问题，因此，应转变国家审计的运作方式，进一步规范国家审计的行政行为。内部审计是整个审计体系的重要组成部分，今后，企业必然会面对国内、国际市场竞争的双重压力，因此要求包括企业内部审计工作在内的各项管理控制措施确有成效。内部审计能否存在，作用如何，既取决于领导是否重视，又取决于是否能够给企业带来实实在在的效益。而内部审计工作的规范化，是保证内部审计质量和内审效益的根本措施。内部审计的规范化重点是审计程序的规范化和内审人事制度的规范化。社会审计在整个审计体系中是一个重要的不可缺少的力量，随着世界贸易组织的加入，外国资本的大量注入，合资企业、外资企业、跨国公司等企业将进一步增加。根据现行法律规定：国家审计机关主要是审计政府部门、事业单位以及国有或国有控股的企业的财政、财务收支和经济效益等情况。对合资企业、外资企业、跨国公司等企业的查账验资、清算工作必须由社会审计机构来履行。要发挥好社会审计的作用，健全社会审计的机构，以适应WTO的要求。
随着我国社会主义市场经济的发展和加入世界贸易组织，审计对象必将进一步扩大。面对广泛的审计对象，要想很好地履行审计职能，就必须采取“两手抓”的方法：即一方面要加强国家审计的主导作用，指导、支持和帮助内部审计；另一方面要健全部门、单位的内部审计，建立机构、配备人员，有效发挥作用。
「参考文献」
[1]顾芸。加入WTO与审计创新[J].审计研究，2000（3）。
[2]刘承刚。加入WTO：中国经济面临的挑战与机遇[J].中国外汇管理，1999，（5）。
[3]王汉民。因应入世内部审计当求自我完善[J].山东审计，2000（4）。
