会计信息的真实性和审计质量的信任度
来源：
2004-02-24
普通
制止会计造假，提高会计信息质量，使会计信息真正为宏观决策及投资者服务是新《会计法》的要旨。怎样认定会计报表的真实性，已列入到审计系统的议事日程。现对审计企业会计报表真实性谈些看法：明确提供会计报表及相关资料的真实性是单位会计行为的责任主体。
在会计报表实施审计前首先由企业书面声明对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。其次声明对会计核算的合规性合法性负责。三是声明对企业内部控制制度的制订程序负责。
由于《会计法》第九条第二款、第十三条第三款明确规定，"任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算"."任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证，会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告".因此提出三项声明是划分责任的第一书证，使被审计单位在审计过程中对被查出的问题，没有辨驳的余地，为审计终结披露事项奠定法律基础。
阐明审计程序及核查审计内容是审计部门的责任。
企业会计报表是反映财务状况和经营成果的重要性文件，对企业会计报表审计，审计组在进驻被审单位的当天，应向单位负责人及经管财务手续的人员，阐明该次审计的依据、方法、内容及披露事项。例如：
（ 一） 审计依据。
（ 1 ） 根据××年度政府及上级审计计划。（ 2 ） 地方政府及党委临时交办任务（ 书证）
（ 二） 审计方法。
一是从外观形式上审查；二是从编制技术上审查；三是进行符合性测试和实质性测试；四是从内容实质上审查；五是从资产负债收益率及经济效益上审查；六是审计组审计披露事项及定性依据并填写审计底稿；七是撰写审计报告；八是同被审单位座谈告知披露事项中违纪违规内容并书面征求意见；九是代拟审计意见书及审计决定；十是送达派出审计机构审理事项内容（ 重大问题要求被审单位进行听证） ，并下达审计意见书及审计决定。
（ 三） 审计内容。
（ 1 ） 会计报表的种类，格式编制是否符合规定，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则；（ 2 ） 会计报表及其附注反映的内容是否真实、完整、准确、及时；（ 3 ） 合并报表的编制是否符合规定，并遵守一致性原则，合并报表单位是否符合规定的范畴，合并报表单位会计报表的内容是否真实，并经过审计；（ 4 ） 会计报表是否根据登记完整，核对无误的账簿编制，账表是否相符，报表间具有勾稽关系的数字是否相符。
（ 四） 披露事项。
（ 1 ） 存货计价方法、存放时间超过3 年的存货；（ 2 ） 坏账准备提取比例，逾期3 年以上未作坏账损失的应收账款（ 股份制企业1 年、2 年、3 年、4 年、5 年以上的应收账款，分别单列逐项计算） ；（ 3 ） 企业待处理财务损益主要内容及处理情况；（ 4 ） 待摊费用、递延资产主要内容的形成及摊销情况；（ 5 ） 企业对外长期投资的主要类型及投资效益；（ 6 ） 企业固定资产主要类型，折旧年限、折旧方法，固定资产净残值率；（ 7 ） 企业在建工程主要项目，开工时间及工程进度；（ 8 ） 提供抵押、担保，未决诉讼等或有事项及负债；（ 9 ） 企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等高风险业务占用资金和效益情况；（ 1 0 ） 债务重组总金额及收益和损失情况；（ 1 1 ） 所有者权益的构成及来源情况；（ 1 2 ） 违纪、违规事项；（ 1 3 ） 审计机关认为需要披露的其他重要事项。
资产负债率及收益率评价是审计部门服务宏观、微观及投资者的精髓。
在明晰会计行为责任及审计行为责任的基础上，审计部门还应该为国家、企业及投资者"支付"信用，承担相应的审计责任。由于资产负债率及资产负债收益率反映了债权人提供的资金在该企业全部资产中所占的份额及企业经营者负债经营能力。它既反映借给企业资金的安全程度系数，又衡量企业经营者的经营能力。因此应"支付"以下指标信用：
1 . 资产负债率。
资产负债率= 负债总额/ 资产总额×100%注：应注意在认定资产总额时，考虑划分存量资产有价资产和无价资产之界线。
2 . 流动比率。
流动比率= 流动资产/ 流动负债×100%
3 . 速动比率。
速动比率= 速动资产/ 流动负债×100%注：速动资产= 流动资产－存货
4 . 资产负债收益率。
资产负债收益率= 资产收益率/ 资产负债率注：资产收益率资产收益率= 税后利润/ 总资产×100％依以上公式分析评价企业举债、偿债及举债获利能力。
1 . 资产负债率在1:0.5 时较为适宜，该比率越低，债权人发放的贷款收回的可能性越高，债权人的利益就越有保障。该比率越高，说明企业负债经营的程度越高，但一旦经济不景气，由于利息费用的超负荷，势必会造成严重损失。
2 . 流动比率通常企业应维持在2:1 ，表明流动比率越高，企业偿债能力较强。
3 . 速动比率通常企业应维持在1:1 ，因为该指标反映了企业流动资产状况和短期偿债能力，并衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。
4 . 资产负债收益率大于零，说明该经营者能够运用负债形成的资产为企业带来收益，资产负债收益率的数值越大应说明经营者举债经营能力越强，资产负债收益率小于零，说明企业经营不善，负债给企业带来的是亏损而不是收益。而管理者和投资者最关心的是资产负债收益率应大于零。
在会计报表实施审计前首先由企业书面声明对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。其次声明对会计核算的合规性合法性负责。三是声明对企业内部控制制度的制订程序负责。
由于《会计法》第九条第二款、第十三条第三款明确规定，"任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算"."任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证，会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告".因此提出三项声明是划分责任的第一书证，使被审计单位在审计过程中对被查出的问题，没有辨驳的余地，为审计终结披露事项奠定法律基础。
阐明审计程序及核查审计内容是审计部门的责任。
企业会计报表是反映财务状况和经营成果的重要性文件，对企业会计报表审计，审计组在进驻被审单位的当天，应向单位负责人及经管财务手续的人员，阐明该次审计的依据、方法、内容及披露事项。例如：
（ 一） 审计依据。
（ 1 ） 根据××年度政府及上级审计计划。（ 2 ） 地方政府及党委临时交办任务（ 书证）
（ 二） 审计方法。
一是从外观形式上审查；二是从编制技术上审查；三是进行符合性测试和实质性测试；四是从内容实质上审查；五是从资产负债收益率及经济效益上审查；六是审计组审计披露事项及定性依据并填写审计底稿；七是撰写审计报告；八是同被审单位座谈告知披露事项中违纪违规内容并书面征求意见；九是代拟审计意见书及审计决定；十是送达派出审计机构审理事项内容（ 重大问题要求被审单位进行听证） ，并下达审计意见书及审计决定。
（ 三） 审计内容。
（ 1 ） 会计报表的种类，格式编制是否符合规定，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则；（ 2 ） 会计报表及其附注反映的内容是否真实、完整、准确、及时；（ 3 ） 合并报表的编制是否符合规定，并遵守一致性原则，合并报表单位是否符合规定的范畴，合并报表单位会计报表的内容是否真实，并经过审计；（ 4 ） 会计报表是否根据登记完整，核对无误的账簿编制，账表是否相符，报表间具有勾稽关系的数字是否相符。
（ 四） 披露事项。
（ 1 ） 存货计价方法、存放时间超过3 年的存货；（ 2 ） 坏账准备提取比例，逾期3 年以上未作坏账损失的应收账款（ 股份制企业1 年、2 年、3 年、4 年、5 年以上的应收账款，分别单列逐项计算） ；（ 3 ） 企业待处理财务损益主要内容及处理情况；（ 4 ） 待摊费用、递延资产主要内容的形成及摊销情况；（ 5 ） 企业对外长期投资的主要类型及投资效益；（ 6 ） 企业固定资产主要类型，折旧年限、折旧方法，固定资产净残值率；（ 7 ） 企业在建工程主要项目，开工时间及工程进度；（ 8 ） 提供抵押、担保，未决诉讼等或有事项及负债；（ 9 ） 企业从事证券买卖、期货交易、房地产开发等高风险业务占用资金和效益情况；（ 1 0 ） 债务重组总金额及收益和损失情况；（ 1 1 ） 所有者权益的构成及来源情况；（ 1 2 ） 违纪、违规事项；（ 1 3 ） 审计机关认为需要披露的其他重要事项。
资产负债率及收益率评价是审计部门服务宏观、微观及投资者的精髓。
在明晰会计行为责任及审计行为责任的基础上，审计部门还应该为国家、企业及投资者"支付"信用，承担相应的审计责任。由于资产负债率及资产负债收益率反映了债权人提供的资金在该企业全部资产中所占的份额及企业经营者负债经营能力。它既反映借给企业资金的安全程度系数，又衡量企业经营者的经营能力。因此应"支付"以下指标信用：
1 . 资产负债率。
资产负债率= 负债总额/ 资产总额×100%注：应注意在认定资产总额时，考虑划分存量资产有价资产和无价资产之界线。
2 . 流动比率。
流动比率= 流动资产/ 流动负债×100%
3 . 速动比率。
速动比率= 速动资产/ 流动负债×100%注：速动资产= 流动资产－存货
4 . 资产负债收益率。
资产负债收益率= 资产收益率/ 资产负债率注：资产收益率资产收益率= 税后利润/ 总资产×100％依以上公式分析评价企业举债、偿债及举债获利能力。
1 . 资产负债率在1:0.5 时较为适宜，该比率越低，债权人发放的贷款收回的可能性越高，债权人的利益就越有保障。该比率越高，说明企业负债经营的程度越高，但一旦经济不景气，由于利息费用的超负荷，势必会造成严重损失。
2 . 流动比率通常企业应维持在2:1 ，表明流动比率越高，企业偿债能力较强。
3 . 速动比率通常企业应维持在1:1 ，因为该指标反映了企业流动资产状况和短期偿债能力，并衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。
4 . 资产负债收益率大于零，说明该经营者能够运用负债形成的资产为企业带来收益，资产负债收益率的数值越大应说明经营者举债经营能力越强，资产负债收益率小于零，说明企业经营不善，负债给企业带来的是亏损而不是收益。而管理者和投资者最关心的是资产负债收益率应大于零。
