工程建设期工程内部审计的探索和体会
来源：
2005-03-05
普通
经过几年来我们对西气东输管道工程建设期内部控制审计的探索，收获颇丰。现就特大型工程建设期间审计，尤其是内部控制审计如何加强的问题谈点体会。
1.对特大型工程建设项目实行审计上级派驻制 开展以内部控制为核心的审计业务，审计监督关口前移，风险控制，重在预防，这本身就是重要的内部控制机制。这种做法在西气东输管道工程建设中总体来说是成功的，可资借鉴。
重大工程项目往往具有投资多、工期紧、管理程序复杂等特点。以往所搞的事后审计，审计人员介入晚，不熟悉情况，审计未能参与过程中，形不成有效的监督和控制。即使有问题，也已时过境迁，追溯起来很困难。采取上级派驻这种形式，审计人员成为工程建设的参与者，熟悉情况，而且职能清晰，实施过程控制，能及时有效地进行审计监督。而在选择关键经济业务时实行必审，已作为办理经济业务的一个必经环节。西气东输工程管理中的审计监督制已经和项目法人责任制、招投标制、监理制融合成为符合国际惯例的、先进的管理机制。但派驻审计人员的数量、素质、审计体制、机制以及审计工作的力度，特别是既要保证审计质量和审计效率，又要保障工程建设顺利进行及各相关部门职能的履行，以及内部控制审计与其他审计项目的衔接等，还有许多值得研究探讨之处。
2.建立适合西气东输工程建设特点的审计监督制度和标准，实现审计监督制度化、标准化 我们根据西气东输工程建设的设计、施工、监理的实际情况和公司内部组织结构，制定了一系列审计制度和标准。在贯彻中国石油股份公司审计制度和联合监督实施办法的基础上，我们先后制定了《西气东输管道公司审计工作基本标准》等审计标准规范21项，明确了审计业务办理范围、程序、内容和要求等，审计人员和接受审计的业务办理者对此都很清楚，使西气东输管道公司审计业务工作基本上走上了制度化、规范化、标准化的道路。
3.管道建设期内部控制审计要抓准关键点 对特大型工程建设期内控审计的重点，应该包括与投资控制密切相关的财务收支、经济合同、工程结算三个方面。每个方面的关键控制点也是审计重点环节主要表现在4个位置上。
一是资金流向。对企业资金的流向、额度、时间等各关口都应实行严控，使业主投入资金符合规定并充分发挥其效用，防止出现舞弊行为。
二是控制权力。对企业各经营环节操作者的权力实施有效监控，明确各自职责，防止权力乱用，造成经济损失。内部控制制度是正确履行权力的保障，也是约束权力职能错用滥用的篱笆。凡是行使权力都要受到约束和监督。任何部门、任何人动用资金权力都必须处在审计监督与控制之中。监督管理层执行内部控制应是审计的职能范围，也是内部控制的关键所在。
三是人员素质。员工的诚实性、道德观、胜任能力和责任心是内部控制环境的重要组成部分，是良好的内部控制得以有效运行的保证。再好的内部控制没有素质相适应的员工去执行，内部控制也只能是形同虚设。
四是内部控制评价。具体测评时，要注意发动全员的力量进行经常性的调查、测试，对重大问题或薄弱环节，要及时组织力量进行专门的测试，发现问题后要对现有内控制度及时予以改进。
4.注重内部控制审计技术、方法的创新 现代企业都在推行办公自动化，计算机技术的普及推动了企业组织结构和业务流程整合，也推进了企业内部运行途径与方式以及与外界关系等众多领域的根本性变革。因此，内部控制审计的领域应拓展到新的组织结构，各个部门新的管理责任的履行，业务流程整合合理化，信息交叉传递的开放性、网络化和相应的资源优化组合等方面。
企业内部控制审计开展风险评估，开展风险管理、内部控制与公司治理的有效性评估，以及提出改进风险管理的审计意见时，都离不开计算机方面的安全知识和技术。由于计算机技术的广泛应用，又产生了信息传递、处理和存储的安全性、及时性、完整性、可靠性等问题。为了保证企业生产经营的安全，需要内部审计对企业信息系统的安全、及时和可靠等性能进行内部控制评估、检测，并提出纠正问题、激励与推动优良行为等改进管理与技术的建议。
开展内部控制审计也需要借助计算机技术辅助实施，如组织内部控制审计软件开发、完善内部控制审计评价标准规范等都势在必行。由此可见，我们进行内部控制审计的范畴、手段和方法都要跟上企业的发展需要，做到与时俱进、适者生存。
5.突出内部控制审计，其他项目审计要共同发展 把内部控制审计作为现代审计理论和实践的侧重点，固然对节约审计资源、提高审计效率具有很好的效果，但在当前，我们不能一说搞内控审计，就放松甚至放弃其他审计项目，那也是有失偏颇的。从美国安然等公司财务丑闻和国内蓝田股份等一些上市公司暴露出的严重财务问题来看，企业经营中所暴露出的弄虚作假、通同作弊、人为错误、管理错位等问题，不是单靠一个内部控制审计就能解决的，还需要其他专项审计的有力支持和配合。
审计部门的职能覆盖、业绩评价、人员构成状况以及检验内控审计的成效等都需要在重点突出内部控制审计的同时，认真搞好财务收支、经济合同、工程结算和经济责任审计，使之相辅相成、相得益彰，更好地完成各项审计工作任务。
1.对特大型工程建设项目实行审计上级派驻制 开展以内部控制为核心的审计业务，审计监督关口前移，风险控制，重在预防，这本身就是重要的内部控制机制。这种做法在西气东输管道工程建设中总体来说是成功的，可资借鉴。
重大工程项目往往具有投资多、工期紧、管理程序复杂等特点。以往所搞的事后审计，审计人员介入晚，不熟悉情况，审计未能参与过程中，形不成有效的监督和控制。即使有问题，也已时过境迁，追溯起来很困难。采取上级派驻这种形式，审计人员成为工程建设的参与者，熟悉情况，而且职能清晰，实施过程控制，能及时有效地进行审计监督。而在选择关键经济业务时实行必审，已作为办理经济业务的一个必经环节。西气东输工程管理中的审计监督制已经和项目法人责任制、招投标制、监理制融合成为符合国际惯例的、先进的管理机制。但派驻审计人员的数量、素质、审计体制、机制以及审计工作的力度，特别是既要保证审计质量和审计效率，又要保障工程建设顺利进行及各相关部门职能的履行，以及内部控制审计与其他审计项目的衔接等，还有许多值得研究探讨之处。
2.建立适合西气东输工程建设特点的审计监督制度和标准，实现审计监督制度化、标准化 我们根据西气东输工程建设的设计、施工、监理的实际情况和公司内部组织结构，制定了一系列审计制度和标准。在贯彻中国石油股份公司审计制度和联合监督实施办法的基础上，我们先后制定了《西气东输管道公司审计工作基本标准》等审计标准规范21项，明确了审计业务办理范围、程序、内容和要求等，审计人员和接受审计的业务办理者对此都很清楚，使西气东输管道公司审计业务工作基本上走上了制度化、规范化、标准化的道路。
3.管道建设期内部控制审计要抓准关键点 对特大型工程建设期内控审计的重点，应该包括与投资控制密切相关的财务收支、经济合同、工程结算三个方面。每个方面的关键控制点也是审计重点环节主要表现在4个位置上。
一是资金流向。对企业资金的流向、额度、时间等各关口都应实行严控，使业主投入资金符合规定并充分发挥其效用，防止出现舞弊行为。
二是控制权力。对企业各经营环节操作者的权力实施有效监控，明确各自职责，防止权力乱用，造成经济损失。内部控制制度是正确履行权力的保障，也是约束权力职能错用滥用的篱笆。凡是行使权力都要受到约束和监督。任何部门、任何人动用资金权力都必须处在审计监督与控制之中。监督管理层执行内部控制应是审计的职能范围，也是内部控制的关键所在。
三是人员素质。员工的诚实性、道德观、胜任能力和责任心是内部控制环境的重要组成部分，是良好的内部控制得以有效运行的保证。再好的内部控制没有素质相适应的员工去执行，内部控制也只能是形同虚设。
四是内部控制评价。具体测评时，要注意发动全员的力量进行经常性的调查、测试，对重大问题或薄弱环节，要及时组织力量进行专门的测试，发现问题后要对现有内控制度及时予以改进。
4.注重内部控制审计技术、方法的创新 现代企业都在推行办公自动化，计算机技术的普及推动了企业组织结构和业务流程整合，也推进了企业内部运行途径与方式以及与外界关系等众多领域的根本性变革。因此，内部控制审计的领域应拓展到新的组织结构，各个部门新的管理责任的履行，业务流程整合合理化，信息交叉传递的开放性、网络化和相应的资源优化组合等方面。
企业内部控制审计开展风险评估，开展风险管理、内部控制与公司治理的有效性评估，以及提出改进风险管理的审计意见时，都离不开计算机方面的安全知识和技术。由于计算机技术的广泛应用，又产生了信息传递、处理和存储的安全性、及时性、完整性、可靠性等问题。为了保证企业生产经营的安全，需要内部审计对企业信息系统的安全、及时和可靠等性能进行内部控制评估、检测，并提出纠正问题、激励与推动优良行为等改进管理与技术的建议。
开展内部控制审计也需要借助计算机技术辅助实施，如组织内部控制审计软件开发、完善内部控制审计评价标准规范等都势在必行。由此可见，我们进行内部控制审计的范畴、手段和方法都要跟上企业的发展需要，做到与时俱进、适者生存。
5.突出内部控制审计，其他项目审计要共同发展 把内部控制审计作为现代审计理论和实践的侧重点，固然对节约审计资源、提高审计效率具有很好的效果，但在当前，我们不能一说搞内控审计，就放松甚至放弃其他审计项目，那也是有失偏颇的。从美国安然等公司财务丑闻和国内蓝田股份等一些上市公司暴露出的严重财务问题来看，企业经营中所暴露出的弄虚作假、通同作弊、人为错误、管理错位等问题，不是单靠一个内部控制审计就能解决的，还需要其他专项审计的有力支持和配合。
审计部门的职能覆盖、业绩评价、人员构成状况以及检验内控审计的成效等都需要在重点突出内部控制审计的同时，认真搞好财务收支、经济合同、工程结算和经济责任审计，使之相辅相成、相得益彰，更好地完成各项审计工作任务。
