知识经济对审计工作的影响探讨

　　一、审计目标的变化

　　产生审计需求的首要条件是“契约关系”的存在，审计的社会需求是确定审计目标的根本因素。“契约关系”内涵的不断演变，导致不同的审计需求，由此产生不同的审计目标。

　　在农业经济时代，“契约关系”仅存在于财产所有者与财产经营者之间，审计目标是揭错防弊，即“早期审计是检查受托个人的正直性，而不是检查他们的会计账簿的质量，只在认为存在舞弊行为的情况下，才对簿记的正确性与公允性加以检验。”

　　在传统工业经济时代，随着股份公司的兴起与证券市场的发展，财产所有者以股东的身份出现，债权人也扮演了重要角色，赋予了“契约关系”更为广泛的内涵。“契约关系”不仅存在于财产所有者与财产经营者之间，而且存在于财产所有者与债权人之间、财产经营者与债权人之间。审计目标不仅仅是揭错防弊，更重要的是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。

　　知识经济时代强调人类的可持续性发展，强调企业与外界环境的密切联系。网络技术使得信息用户轻而易举地获得原先所无法获得的信息，财务报表对投资者的重要性降低，若审计还只是停留在财务报表的鉴证上，将有被时代淘汰的危险。基于此，必须重新审视审计目标的定位问题。

　　在知识经济时代，经济环境发生了巨大变化，“契约关系”概念得到了最大限度的拓展，与企业有关的诸多利益相关主体如企业员工、顾客、社会公众、政府等对企业的关注空前强烈。因此，审计目标将不再局限于企业，应定位于整个社会。不仅要对被审计单位财务报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，而且还应增加对诸如“企业发展某个项目的能源消耗对整个社会是否值得”、“社区和工人的生活水平是否因企业某个项目的开发而得到改善”、“顾客对企业生产某种产品或提供的某项服务的满意程度”、“企业为国家做出的贡献（如以税收为考核指标）”等发表审计意见，引导企业行为走向可持续性。知识经济条件下的审计目标不仅包括传统的揭露错弊、向企业提供管理咨询和技术咨询，而且也包括评价企业对社会、对人类做出贡献大小、知识创新成果与传统经营成果的比较等，审计目标呈现多元化的趋势。

　　二、审计重点的变化

　　随着审计环境的变化，审计重点也发生了转移，主要表现在以下几个方面。

　　首先是从有形资产审计转向无形资产审计。现行审计以有形资产（如机器设备、厂房、存货）审计为核心，设计了一套严密的设计程序与方法，但对企业无形资产的审计不够重视。这主要是因为在传统工业经济时代，企业总资产中有形资产所占比重大，且是企业经济价值增加的关键因素，资产构成比重及其价值创造程度决定了有形资产审计的重要地位。知识经济时代，资产走向无形化，企业只需富有创意的知识型员工、几台电脑、几张纸、几支笔就能生存、壮大。信息社会的企业可以没有或有很少的有形资产，但绝对不能没有无形资产。如驰名世界的耐克公司本身没有一家生产工厂，但它却称霸全世界的运动鞋市场，生产厂家都是以许可证方式在生产耐克产品，这家公司的所有财产就是“耐克”商标、市场销售能力和设计开发能力。近年来，一项新的无形资产崭露头角，这就是以人脑智慧和创新为特征的人力资源。美国已故钢铁大王卡内基曾说：“把我所有的资金、设备和市场全部拿走，只要保留原有的组织机构的人员，四年之后我仍将成为一个钢铁大王。”说明了人力资源在企业价值创造中的重要地位。如何将人力资源纳入会计核算报告体系成为会计界讨论的热点问题。人力资源会计的发展无疑也将成为审计界的关注焦点。无形资产构成比重的急剧上升，其价值创造能力的日益显著，使人们日益重视无形资产审计。知识经济时代，资产观念的改变决定了无形资产审计的重要地位。

　　其次是由对历史信息的审计转向对预测性信息的审计。1994年，美国注册会计师协会所属的财务报告专门委员会通过广泛调查和深入研究，发表了颇有影响力的研究报告《改进企业报告-顾客导向》，指出用户信息需求变化的一个最显著的特点是从关注历史信息转向关注未来预测信息，因此改革现行的只关注历史信息的财务报告体系和报告方法，建立能更好地昭示未来的财务报告模式已势在必行。知识经济时代不确定因素剧增，历史信息难以满足信息用户的决策需要，预测性信息因其相关性逐渐受到信息用户的青睐。这带给会计审计界诸多新的课题，如披露哪些预测性信息，怎样披露预测性信息等。目前，英、美等西方国家鼓励企业披露预测性信息，我国也要求上市公司在新股发行及初次上市时必须披露盈利预测信息。面对会计界披露方向的转移及投资者对预测性信息的迫切需求，审计界不得不顺应时代潮流，将目光转向预测性信息的审计，以求生存与发展。

　　最后是由对综合信息的审计转向对明细信息的审计。电子技术的发展，使会计界认识到将原始交易和事项通过先进技术手段加工成自己所需的信息或交由信息中介机构（专家机构）替信息用户加工成其所需的信息，不仅可以节约信息提供者的加工成本，同时也使信息用户能看清原始信息的“庐山真面目”，保持原始信息的“原汁原味”。在信息高速公路上疾驶的会计明细信息将成为新时代企业提供的最主要的会计信息。由此，审计的重点将转向验证企业内部形成的明细信息的真实可靠性，以及审核进入外部网络的明细信息的安全性。

　　三、审计方式、方法的变化

　　知识经济也带来了审计方式方法的变化，表现在这几个方面：一是就地审计等方式将被逐步消失，审计人员不再局限于到被审计单位实地审计，审计主体和客体只需在约定的时间通过媒体见面，这将大大提高审计效率，降低审计成本；二是事后审计方式将被适时审计所代替；三是在知识经济的大环境下，传统审计最为重视的由会计系统提供线索的方法将发生很大的变化，面对无书面记录的经济业务，审计的重点将由原来的审计线索的审核与查找，转向系统分析过程等。

　　综上所述，知识经济时代的来临，迫切要求我们在审计实践中抓紧研究新的审计程序，改革审计方式、方法，完善审计管理体制，构建新的审计运行机制，重塑审计理论框架，以适应知识经济迅速发展的要求。