略论审计服务发展价值的实现

　　一、与时俱进，提高财务审计工作质量

　　解放思想，转变思路，不断研究新问题，强化开拓创新和服务大局意识。在审计工作中，坚持与时俱进、开拓创新，是履行审计职责、推进依法治国、促进社会主义市场经济体制不断完善和经济秩序不断好转的重要保证。我们要按照十六大的要求进一步强化对权利的制约和监督，解放思想，努力冲破与审计工作发展不相适应的观念束缚，不断更新审计理念，促进审计工作有新思路、新突破、新发展。对于普遍性、倾向性的问题要进行深入调查研究，提出具有针对性的建议，为决策提供审计服务。

　　履行审计职责，明确审计主要任务，抓住审计要点，充分发挥监督职能。首先，抓住财务预算执行审计这个关键不放，重点检查和揭露预算执行中的不真实、不规范、不合法等问题，着力解决财政支出预算透明度不高、预算资金追加追减随意性大、预算调整不按程序办理等问题。其次，规范专项资金的收支运作。对专项资金的筹集、分配、使用的各个具体环节进行全面、深入、细致的审计。再次，规范财政性资金投资行为。加强对财政性资金投资项目全过程的监控，剖析财政性资金使用效果，披露财政性资金投资项目中的不合规现象，促进财政性资金发挥更大效益。最后，加大重点建设项目审计力度。检查国债项目是否按期建成并交付使用；进行竣工后基建财务审计，检查是否存在决策失误、管理混乱、维护不善、损失浪费等问题；对投资效益情况进行评价，促进有关部门把有限的国债资金用到最恰当的地方。

　　把握审计重点，改进审计方法，找准审计工作切入点，实行审计三个并重。第一，核查与分析研究并重。把分析研究贯穿到审计工作全过程，把握总体情况，反映突出问题，注意研究审计中一些带有规律性的问题，从体制上提出解决和预防措施。第二，真实合法审计与效益审计并重。效益审计是审计工作发展方向，是现代审计的主流，各级审计机关要逐步开展效益审计，坚持真实性、合法性审计与效益审计有机结合，从实际出发循序渐进，探索效益审计的新路子。第三，审计与审计调查并重。运用审计调查手段，有利于提升审计成果质量，特别是在对审计工作的要求不断提高而当前财务审计力量普遍不足的情况下，搞好事前调查是改进审计工作的重要途径。

　　改进审计方法，明确总体目标，努力推进审计工作的法制化、规范化、科学化进程。一是要加强审计计划管理，明确目标、突出重点，增强科学性，做到任务分布、力量组织、时间进度科学合理。二是认真制定审计方案。三是充分运用审计成果，提高审计水平。以提升审计成果质量为核心，逐步建立和完善科学的质量控制体系，全面提高审计工作水平。

　　二、认清新时期舞弊行为的表现与舞弊审计在服务发展中的作用

　　充分认识舞弊行为的具体表现。舞弊行为是动机、机会和利益的产物，是出于某种动机和利用适当的机会精心设计的欺诈行为。比如企业收入舞弊大多表现为捏造发运单据、存货记录、发票记录来制造虚假销售；本来不该在当前条件下确认收入的被确认为收入；高估收入，将代销收入虚增为本部门收入；对销售退回和折让不作处理，仍按全部价格确认销售收入；以多开记账联发票金额来增加收入等。机关事业单位的舞弊一般表现为有意舞弊和无意舞弊，后者往往为掌握政策的水平不高和专业知识结构不完备所致。

　　充分认识新时期舞弊审计也是审计的重要内容。新时期，舞弊行为人一般为达到非法侵占社会利益等目的，采用极为隐蔽的非法手段，披露虚假会计信息以掩盖非法经济活动，而这些行为往往又是利用某种行政权力或垄断地位形成的。在现实生活中舞弊与违规是“孪生子”，直接引起了审计舞弊的巨大社会需求。审计机关必须从反舞弊的角度扩展审计职责，以满足社会公众的期望。当前，在会计信息大量失真的情况下，我国审计部门应加强舞弊审计，在揭露和打击经济领域中的贪污、盗窃、伪造财务报告、篡改会计记录等舞弊行为等方面发挥应有作用。

　　采取有效措施强化新时期舞弊审计。首先，审计人员要有洞察舞弊行为的能力。随着经济的发展、经济关系的复杂和科学技术的进步，各种舞弊的行为、手段、方式也日趋狡猾、隐蔽、多样化。审计人员的素质与审计效应往往成正比。面对被审单位的当事人或者负责人的撒谎，不提供账册和拖延提供账册、资料，不提供上级批复有关文件，推卸责任，找各种理由与审计人员争执、辩论等，审计人员所持的坚定而明朗的态度就成为决定审计成果质量的关键。其次，审计人员要具备较强的分析判断能力。虽然在实施舞弊和利益转化阶段，舞弊行为都是秘密且经过粉饰的，但无论怎样掩饰都会留下痕迹，及时发现粉饰掩盖环节是审计人员揭露舞弊的突破口。再次，审计人员除应具备丰富的财务会计专业知识和较强的文字表达能力外，还应积极研究和探索舞弊审计的技术与方法。舞弊审计最重要的一点就是要追查到底直至揭露，这就需要审计人员掌握较强的反舞弊审计技术与方法，对各种舞弊行为进行深入剖析，不断提高审计技巧。

　　三、与时俱进实现审计在服务发展中的价值

　　坚持严格执行与热情服务相结合。建立健全客观公正、廉洁高效的审批监督机制，推动服务工作的法制化。实践证明，监督与服务并不矛盾，都是为经济发展提供可靠保障的基本手段。严格的监督执法，可以及时发现并纠正财经领域的违纪违法问题，减少因财经纪律执行不严、财务管理不当而造成的国有资产流失，从而维护社会主义市场经济秩序，促进廉政建设，为国民经济健康发展保驾护航。监督能为经济发展提供条件，促进财政资金使用效益提高，使国有资产保值增值。从这个意义上讲，监督也是一种服务。审计部门只有增强大局意识，主动参与，加强服务，为企事业单位出谋献策，为政府当好参谋，才能受到重视并得到社会各方面的支持和配合，从而使监督措施落到实处。

　　坚持优质监督与高效服务相结合。要建立、健全审计质量控制体系，实现服务工作的规范化。依法维护国家法律法规的权威性，推动政府行为的公开透明，是《审计法》赋予审计机关的职责，是审计机关服务经济建设的主要手段。长期以来，我们虽然在审计监督方面积累了许多宝贵经验，但仍然存在质量意识不高、综合能力不强、知识结构单一、技术方法比较落后等问题，亟待解决。

　　坚持政府审计和内部审计、社会审计相结合。建立、健全政府领导、部门联动、社会参与的审计工作机制，推动审计工作科学化。审计工作是一项社会性很强的工作，又是经济生活的一个重要组成部分，审计监督涉及各企事业单位、政府部门以及社会经济生活的各个层面。必须抓住审计监督工作的主线，充分尊重各级人大的监督作用，促使各级政府认真贯彻《审计法》，落实审计工作的领导责任。促使各级部门发挥内部审计的作用，依法加强财务管理和审计监督，进而促使企事业单位落实其规范财务管理的责任。要完善审计网络体系，促使审计监督在建立诚信经济秩序中发挥应有的作用。

　　四、影响新时期审计质量的因素及控制

　　严谨的态度、高尚的道德，是审计质量全面控制的基本保证。从现实审计实践中看，影响审计工作质量的主要因素有人的主观行为、法规制度、审计环境等。审计工作必须建立、健全一套相对完备的审计质量控制体系和管理机制，依据审计质量控制标准，继续加强审计前调查、审计方案制定、审计复核等环节的工作，严格遵守审计程序。审计人员在实施审计时，为保证审计监督的严肃性、有效性，维护法律尊严和社会公正，必须严格按照《审计法》及相关法律法规的规定， 独立行使监督权；在审计过程中要做到客观公正、实事求是，保证审计质量。

　　实行项目审计质量控制，确保审计计划得到真正落实。在不少情况下，现行审计项目的确定随意性大，审前缺乏深入调查和可行性研究，审计计划不紧紧围绕审计工作的总体目标进行编制，审计质量难以保证。首先，要进行项目风险评估和可行性研究，科学确定审计项目，对一些重点项目还应召集有关专家进行讨论。其次，在编制审计计划过程中，要考虑审计计划本身的问题，如项目的全面性、影响程度以及发展趋势等，不片面追求完成审计工作的“量”，而要以“质”取胜。再次，经有关部门审定后，形成年度审计项目计划。要对计划的执行情况进行监督，以确保审计计划得到真正落实。

　　完善审计环境制度建设。首先，要加快建立和完善人才培训制度，提高审计人员业务水平。其次，要加大审计工作宣传力度，提高审计工作的社会认知度。再次，要强化审计人员的继续教育，各级机关部门必须保证经费，积极开展多形式的审计技能培训工作，提倡和鼓励审计人员通过继续教育提高综合业务水平。