试论现代社会经济特征下的企业财务审计

　　21世纪是知识经济时代，伴随着我国加入WTO，面临着许多新的情况，现代企业财务审计的内涵是什么？现代社会经济的发展对企业财务审计具有什么影响？现代企业财务审计与传统审计相比具有什么特征？本文拟就以上问题作一探讨。

　　一、现代企业财务审计的内涵

　　现代企业财务审计是现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法独立地对企业的资产、负债、所有者权益和损益等会计信息的真实性、财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督行为。这个概念包含以下几层基本涵义：

　　1、现代企业财务审计是现代企业环境和现代审计环境相结合的产物，揭示了现代企业财务审计是一个发展的概念。

　　2、现代企业财务审计的审计主体不仅是社会审计组织，而且包括国家审计机关和企业内部审计机构，以及这些专门审计组织的专职审计人员。

　　3、现代企业财务审计的审计对象不仅是企业的会计信息，按照现代审计发展的要求，它的审计对象还应包括企业的财务收支业务、相关经济活动和评价内部控制制度，评价厂长、经理应承担的经济责任等。

　　4、现代企业财务审计的职能不仅包括传统财务审计的监督、鉴证，而且包括评价职能，评价职能是现代经济环境对企业财务审计的客观需要。

　　5、现代企业财务审计目标由于国家审计和企业内部审计工作的客观需要，必须在传统企业财务审计目标的基础上增加合理性目标。合理性是评价现代企业财务活动与相关经济活动的一项十分突出的内容，比如投资、融资的决策，“应收账款”和“存货”对资金的滞留积压，内部控制制度的设计等，在企业中大都严重存在不合理的现象。因此应有针对性地突出该项目标，而不应将其模糊在广义的效益性概念中。

　　6、依法审计是现代企业财务审计的重要特征，“依法”不仅是对审计对象的要求，而且也是对审计组织和审计人员自身的要求。因此，在概念中突出审计准则和相关的法律法规是十分必要的。

　　7、现代审计技术是相对传统的企业财务审计手工操作技术而言的，比如运用计算机审计技术乃是现代审计工作的一项突出要求。

　　8、审计的最终目的是为了提高企业经济效益和促进宏观调控服务，企业财务审计也必须服从这一最终目的。这一指导思想应该旗帜鲜明，大张旗鼓地宣传，再不能把审计误解为单一的查找错弊、专门“挑刺”的行当。

　　9、独立性是审计区别于其他专业监督的根本特征，依法独立监督是“宪法”赋予审计的特别权力，也是国际审计惯例的基本要求。不能独立行使审计监督，企业财务审计也就毋须存在。

　　10、应该指出，现代企业财务审计，明确地将其范围界定在国有企业及国有控股企业和其他企业的财务审计范畴之中。不是泛指对社会所有财务活动的审计，比如不包括对社会捐赠资金、社会保障资金、境外援助资金、境外贷款资金和国家对基本建设项目的固定资产投资等方面的审计。

　　二、现代社会经济的发展与现代企业财务审计的基本特征

　　（一）现代社会经济的发展

　　二十世纪中叶到现在，是世界资本主义经济发展的鼎盛时期，也是审计特别是企业财务审计作为独立的监控体系得到极大发展的时期。

　　这段时期，资本主义世界社会经济的基本特征是垄断。首先是私人垄断组织在一些发达国家从萌芽阶段转向世界范围内的广泛发展。第二是国家垄断资本主义的形成。二次世界大战后到60年代，国家垄断资本得到迅速发展并掀起了所谓国有化热潮，使国家控制了大量私人垄断资本的经营活动，大大有利于国家进行宏观上的经济调节和部门结构的调整。当然，国家垄断资本主义毕竟是代表垄断资本家的利益，不可能改变资本主义私有制基础的性质，更不可能从根本上改变资本主义社会经济运行的无政府状态和克服日益加剧的经济危机。但是，这种“国有化”、“经济计划化”和“福利国家制度”在一定程度上缓解了资本主义经济矛盾， 代表着资本主义世界对宏观调控的愿望和需要，第三是国际垄断的形成。国内垄断的高速发展，必然使生产高度社会化与国内市场相对狭少的矛盾日趋尖锐，也必然造成资本输出与商品产品输出并驾齐驱的新局面，于是，垄断资本主义国家在争夺世界投资市场、原料产地市场和商品市场的激烈斗争中逐渐组成了国际垄断同盟： 一方面是垄断性跨国公司，如卡特尔、辛迪加、托拉斯、康采恩的迅速形成与发展，到二十世纪90年代，这种垄断性跨国公司已达到2万多家，他们的“子公司”、分公司遍布世界各国。另一方面是国际性经济组织，如“国际货币基金组织”、“世界银行”、“关贸总协定”、“WTO”和国际区域性经济一体化集团， 如“欧洲经济共同体”、“欧洲自由贸易联盟”、“北美自由贸易协定”等不断涌现。垄断组织的迅速发展，在各主要资本主义国家的经济领域里占据了统治地位， 成了这些国家全部经济生活的基础。

　　以垄断为特征的现代资本主义，没有也不可能解决生产资料私人占有和生产社会化程度极大发展的根本矛盾，而是沿着个人资本股份化，私人资本国家化乃至国际化的轨迹，使资本向更大规模、更高程度集聚与集中。这不仅极大地改变了现代企业的所有制结构，而且也极大地改变了“两权分离”的单一模式。在一个庞大的跨国公司和国际经营组织中，以原始形态表现的个人所有权、国家所有权和不同部门、行业、地区与国际区域性经济组织形式出现的集体所有权或外资所有权，按照企业经营管理的需要转化为“法人所有权”，这种原始所有权向法人所有权的转化构成了“两权分离”的第一层次分离；然后是“法人所有权”向“经营管理权”让渡，构成了“两权分离”的第二层次分离；再后是“母公司”向“子公司”、分公司进行内部管理分权，构成了“两权分离”的第三层次、第四层次的层层分离。这种纵横交错的所有制结构和多层次的分权模式，势必形成比以往任何经济时代更为错综复杂的经济责任关系，也势必铸成了传统企业财务审计向现代财务审计的发展转化的内在条件。

　　此外，垄断在取代资本主义自由竞争的同时，还衍生了更为复杂、更加剧烈、更大规模和更高层次的垄断组织之间、国家与国家之间的经济、政治、军事、文化和科学技术的竞争。这些竞争最终都体现为经济实力的竞争。在竞争的强烈压力下，无论是企业集团、各种经济垄断组织，还是发达或不发达的资本主义国家都必须通过强化内部的经营管理或加强国民经济的宏观调控以达到提高经济实力，求得生存发展的目的。于是现代企业财务审计又获得了进一步发展的外在动力的社会空间。

　　（二）现代企业财务审计的基本特征

　　现代企业财务审计正是在现代资本主义经济环境中，具备了内在发展条件和外部发展动力，从传统的企业财务审计中脱颖而出。与传统的企业财务审计相比较，现代企业财务审计具有下述基本特征：

　　1、审计范围国际化

　　传统的企业财务审计，由于企业规模较小、业务空间不大，一般都局限在国内市场中，随着跨国公司和国际经济垄断组织的涌现，企业生产经营活动的空间越来越大，彻底打破了行业、部门、地区、国界的局限，形成全球经济一体化格局。从而也促使现代企业财务审计业务范围的国际化。

　　2、审计领域扩大化

　　随着企业财务审计职能的扩展，审计领域也日益扩大。传统的企业财务审计，一般只对会计信息审查鉴证，而现代企业财务审计则逐渐将审计领域延伸到经营管理、绩效与经济责任的审查与评价等方面，并进而衍生出经营审计、管理审计、绩效审计、“五E”审计（经济性审计、效率性审计、效果性审计、环境性审计、适当性审计）和经济责任审计等一系列崭新的审计领域。

　　3、审计层次立体化

　　这是从被审计对象经济责任关系的层次复杂化来分析现代企业财务审计的特征。现代企业规模的急骤扩大与所有制形式结构的日益复杂，必然导致权力让渡及其形成的经济责任关系复杂化，这是现代企业财务审计的又一特征。

　　4、审计内容复杂化

　　现代企业财务审计范围的国际化、审计领域的扩大化和审计层次的立体化，都从不同方面影响到审计内容的复杂化。这里还要从审计目标的多角度化来进一步分析审计内容的复杂化。审计目标是审计人员根据审计对象特征拟定的审计要求。现代企业的审计对象大体上可分为两大体系：一是市场体系的主体结构，包括所有权、占有权和支配权的让渡。这些让渡直接表现为企业权益的变异，按照优胜劣汰的竞争原则，更意味着企业本身全部权益或部分权益的联合、兼并、分立、改制、重组、破产、倒闭、清算、拍卖；二是市场体系的客体结构及其再生产过程，包括商品、劳务、资金、技术、信息等的生产与消费，以及交换与分配。从价值的角度考察就是资金的周而复始，这里既有资金的筹集、运用、消耗、增值、收回、退出和分配价值信息的真实、正确，又有物资运动的合法、合理与效益，即有事前的预测、决策与计划，又有事中的管理与控制，还有事后的考核与评价。这两大体系的审查、监督、鉴证与评价，大致上构成了现代企业财务审计对象的基本内容和目标。

　　5、审计主体多元化

　　在早期资本主义和近代资本主义的经济活动中，企业的财务审计工作主要由注册会计师承担，审计主体比较单一，随着国家资本向企业的渗透和公营企业的产生与发展，国家或政府审计机关的审计业务也迅速扩大到企业财务审计领域；又由于二十世纪四十年代内部审计的异军突起，企业财务审计主体中又增加了内部审计机构。形成了国家或政府审计、内部审计和民间审计三足鼎立的多元化审计主体。

　　6、审计行为规范化

　　竞争愈激烈则审计的风险愈大，对审计人员的素质和行为规范的要求愈严格。二十世纪30年代的世界性“诉讼爆炸”，使审计界业内人士受到极大震撼，于是各国的审计组织都制定了各自的审计准则的体系。到二十世纪末叶，国际审计实务委员会颁布了国际审计标准，同时，最高审计机关国际组织还先后公布了著名的《悉尼总声明》和《利马宣言》，这些经典性文告都对世界各国审计人员素质的提高和行为规范发生了极大的影响。

　　7、审计技术科学化

　　随着现代科学技术的高速发展，信息时代的到来，计算机软件与硬件的应用正渗透到社会经济生活的各个领域，会计信息的电算化、网络化、数字化进程的加快极大地鼓舞和要求现代企业财务审计技术的相应发展。企业财务审计的方法、技术将向计算机审计、网络审计方向发展。

　　三、现代经济环境下企业财务审计的主要任务

　　我国现代企业财务审计是建立在社会主义市场经济体制下的审计。因此，市场经济的基本功能、基本规律和基本特征同样会对我国的企业财务审计发生深刻的影响。但是，我们是在社会主义制度的基础上发展市场经济的，因此，就必须了解社会主义制度，特别是社会主义初级阶段的社会经济特征对市场经济的影响与作用，进而研究在社会主义市场经济体制下，我国企业财务审计的特点和任务。

　　社会主义初级阶段的经济特点是什么？江泽民同志在党的十五次全国代表大会的报告中指出：“总的来说，人口多、底子薄、地区发展不平衡，生产力不发达的情况没有根本改变；社会主义制度还不完善，社会主义市场经济还不成熟，社会主义民主法制还不够健全，封建主义、资本主义腐朽思想和小生产习惯势力在社会上还有广泛影响，我们的社会主义仍然处在初级阶段。”为此，我们党提出了社会主义初级阶段的基本路线和纲领，核心就是要坚持“一个中心，两个基本点”。所谓一个中心，就是经济建设，两个基本点就是坚持四项基本原则，坚持改革开放，在这个基础上，建设有中国特色的社会主义的经济、政治、文化。这就是我国社会主义初级阶段经济的基本特征。这一特征从宏观上决定了我国社会主义市场经济条件下的企业环境和审计环境，进而决定了我国现代企业财务审计的基本特征，这些特征将直接体现在我国现代企业财务审计的任务、目标、内容及其审计主体、审计方式等各个方面。

　　企业财务审计工作的任务，就单项审计工作而言，主要取决于审计委托人或授权人的要求。但是从整个企业财务审计工作来说则要受到两个方面的因素的影响：一是受企业财务审计本身职能和作用的制约；二是受当时社会经济环境的影响。正因为这样，我国现阶段企业财务审计的任务，首先要服从于我国社会主义初级阶段的基本路线和纲领，服从于我国现阶段经济改革和经济发展战略的总体要求；其次，还要考虑我国现阶段审计组织体系在企业财务审计方面的具体分工和具体要求。

　　我国现阶段经济改革和经济发展战略的总体要求是：在社会主义条件下发展市场经济，不断解决和发展生产力。这就要求我国一切经济工作当然包括企业财务审计工作，要坚持和完善社会主义公有制主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度；坚持和完善社会主义市场经济体制，使市场在国家宏观调控下对资源配置起基础性作用；坚持和完善按劳分配为主体的多种分配方式；坚持和完善对外开放、积极参与国际经济合作与竞争。保证国民经济持续快速健康发展，人民共享经济繁荣成果。这就是我国一切经济工作也包括企业财务审计工作的总任务、总方针和总体要求。

　　另外，从我国审计组织体系的具体分工来看：国家审计机关既以国有资产所有者的身份对国有企业或国有控股企业进行审计监督，又以审计组织体系的主导地位对社会审计和内部审计实施业务指导和监督；社会审计是接受企业和有关方面的委托对企业实施财务审计，内部审计则是在企业内部领导授权的前提下实施企业内部审计。由于委托或授权人对审计工作的目的和要求不同，审计任务也有很大的区别。

　　从大的方面来看，现代企业财务审计工作主要任务应定位于以下几个方面：

　　第一、继续做好国有企业改革、改组、改造方面的审计工作，为建立完善社会主义市场体制和巩固社会主义制度服务。

　　第二、做好会计报表鉴证和企业财务收支活动的真实性、合法性的审计监督工作，以满足社会各方面对企业财务信息的需要，为充分发挥市场机制作用、促进宏观调控服务。

　　第三、努力做好内部审计工作，帮助企业提高经营管理水平、促进企业经济效益的稳步提高，是现代企业财务审计的基本任务。

　　应该说明的是，当前企业内部审计中出现了许多新的审计领域：如经营审计、管理审计、价值审计、经济责任审计等等，这些是不是现代企业财务审计的范畴？笔者认为：财务审计是一个发展的广义的概念，不然财务审计就只能停留在查错防弊阶段。企业财务审计发展到今天，事实上已包括对企业资金运动全过程的审计，即既包括资金筹集、投放、运用、消耗、增值、收回、分配（补偿、积累与退出）的过程与结果的审计，又包括对资金运动过程涉及到的经济活动与经济责任关系的审计。当然，这里的审计，在目标上起码应包括真实、合法、合理和效益几个基本方面，在手段上则应包括监督、鉴证与评价。那么，凡审计对象是完全或主要基于企业财务活动即资金运动及其产生的信息和责任关系的，都应包括在企业财务审计的范畴之中。

　　Probe into Business Financial Audit under the conomic Features of Modern Society

　　WANG Hu-jin

　　（Department of International Audit，Nanjing Audit Institute，Nanjing 210029 China）

　　Key words：modern society economic features；modern business financial audit；features of modern business financial audit

　　Abstract：modern business financial audit is the inevitable product of the development of modern society economy .It is the product of the combination of the environment of modern businesses and the environment of modern audit .Modern business financial audit presents its features as follows：internationization of audit scope，enlargization of audit area，stereoscopication of audit layers，complexization of audit contents，multiplization of audit subjects，specification of audit action，scientification of audit technique and so on.