揭露利用计算机伪造文件挪用国债资金的案例

　　内容提要：根据审计署统一安排，某办事处派出审计组，于2001年9月5日至26日，对某地区2000年度国债专项资金进行了审计。在审计中，通过计算机检查被审计单位提供的国债项目申请报告电子文件属性，发现了该地区农委与企业联手造假，伪造文件欺骗审计组，以掩盖其挪用“抗旱应急工程”国债资金200万元的违规问题。审计组成员略。

　　一、确定审计疑点

　　1.检查财政部门国债资金收支情况，发现异常的资金活动

　　审计人员在对该地区财政局国债资金审计时，发现该局账册记载向该地区农委借出国债资金200万元。审计人员认为国债资金属财政性补助资金，应按批准的项目拨款，而不应以借款方式使用，决定对该笔资金拨付情况进行详查。

　　2.检查国债资金使用主管部门的项目申报材料，发现材料中存在疑点

　　在对某地区农委进行检查时，该农委提供了项目实施单位《某农业科技有限责任公司关于申请地直旱作物农业示范园区实施抗旱应急工程的报告》（X X字［2000]6号）文和某地区农业处向地区农委所呈报的《关于地直旱作物农业示范园区实施抗旱应急工程的报告》（XX发［2000］178号）文，以“证明”200万元国债资金系修建该项目中2000眼水窖所用。审计人员在阅读此文件时，发现以下三个疑点：

　　上述某农业科技有限责任公司提供的报告，其文号为2000年度编号，但其落款时间却是2001年8月8日。该农委提供的上述两份文件，其文件字迹油墨和印章颜色均呈新鲜状态，稍用力触摸即可抹掉，说明这两份文件系最近才制作，而绝非上年制作的文件。

　　该地区农委未能提供地区有关部门对农业处上述报告的批示，在公文办理中，明显缺少了必需的审批环节。

　　3.延伸调查，发现项目实际工程量小于计划量

　　根据上述疑点，审计人员延伸调查项目实施单位某农业科技有限责任公司，在工程现场对已经修建的水窖进行实地点数，发现实际修建的水窖远远少于报告计划修建数。

　　由于以上的资金使用异常、公文中的误差、办理公务的审批手续不完善，以及项目实际工程量与计划工程量的较大差异，进一步引起审计人员对此项目真实性的怀疑，而该地区农委提供文件的真实性是确定项目真实性的关键。

　　二、运用计算机确定文件属性的审计过程

　　1.了解文件拟制方法

　　审计组根据有关线索及时向某农业科技有限责任公司了解其申请项目报告拟制的方法和地点，确定了该文件是使用该公司自有的计算机拟制的。

　　2.确定编制文件的计算机

　　该公司有计算机数台，审计组请该公司明确是由哪台计算机拟制该文件，锁定检查对象。

　　3.查看相关文件电子文档的属性

　　审计组请该公司文件制作者指明申请报告电子文档保存的文件夹所在位置。在找到文件后，打开其“文件”菜单中的“属性”，然后在“常规”项下查看文件“创建日期”、“修改日期”的参数，确定文件的真实拟制日期，并现场予以取证。

　　三、审计结果

　　经对该项目申请报告电子文件“属性”项目检查，审计组发现该地区农委所提供的国债项目申请报告的电子文件“创建时间”均为2001年9月5日，而文件的编号为2000年度，从而确定了该地区农委提供的文件是假文件。经过审计组进一步延伸审计，证实该地区农委挪用了国债资金200万元用于购买非国债项目的X X旱作农业示范园的智能温室设备，并且为了应付审计检查而制造假文件、虚构国债资金项目的违规行为。