电子商务环境下的审计问题探讨

　　电子商务——这一全新的商品交易形式，造就了自动化。无纸化和数字化的社会经济环境，也改变了企业的生产方式和经营管理模式，改变了传统会计运作的环境。随着我国电子商务发展的不断提高，电子商务环境下所引发的会计问题导致的审计问题将显得尤为突出。笔者下面将从电子商务引发的与审计相关的会计问题展开讨论。

　　1、电子商务对相关会计法规的冲击

　　传统的商务活动从签约履行合同到款项结算，伴随业务过程的信息流、资金流等一般以书面形式出现并由经办人签字确认，会计核算制度、结算制度、审计制度等均离不开这些原始资料。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的环境，数字签名代替了纸面签名，这必然对传统的适应于纸面交易的会计法规带来影响。

　　2、电子商务对传统货币及结算体系的影响

　　电子商务环境下，传统支票、现金的主导地位逐步被数字货币所取代。数字货币或电子货币是采用电子技术和通信手段在市场上流通的按照法定货币单位反映商品价值的信用货币。它实际上由一组数字构成，含有用户的身份、密码。金额等内容，并以字节形式储存在个人电脑的数字价值单位（DVU）。数字货币的出现自然就会引起新的金融犯罪和各种舞弊行为的再现。

　　3、数字产品应如何进行会计核算

　　传统会计中，诸如计算机软件、报刊影视产品等以实物形式出现，在会计作为存货以历史成本原则进行确认和计量，进行进、销、存数量金额核算，并反映到报表中。而在电子商务形式下，数字产品已超出资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式反映资产价值已失去了其实在的意义。在具体会计核算中，这些产品无法反映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。

　　4、建立网上实时会计报告的问题

　　传统会计报告模式一般指企业对外提供会计报告的方式，尤其是上市公司的会计信息揭示方式。电子商务方式下，企业会计信息系统是建立在互联网上的；不管是提供定期还是实时信息，是提供综合信息抑或明细信息，是向债权入、投资者提供还是向社会大众提供，技术上的限制已不复存在，建立网上实时会计报告已成为可能，必然会引出以会计报告为基础审计问题，即是如何开展网上审计的问题，网上审计不仅可能而且成为必要的审计手段。

　　基于传统会计基础的审计活动必然会因为会计受电子商务的诸多冲击与影响而产生连锁反应，电子商务这一新兴的商业活动形式同样也是“一柄双刃剑”，既给审计活动的开展带来的机遇，也使传统的审计活动受到了巨大的挑战。

　　电子商务的发展给审计带来机遇

　　（一）审计业务的服务范围将更加广泛。电子商务形成了全球统一规范竞争的大市场。而审计为了更好地适应电子商务的客观要求，服务于这个大市场，其服务范围也相应地不断扩大；不但要服务于物资生产领域，还要服务于非物资生产领域，面向政府、流通行业、生产行业、消费者以及国内外贸易的各个方面。在互联网的支持下，跨国、跨地区审计已变得轻而易举，审计人员通过收发E－MAIL进行电子函证、审计测试等，都大大加速了审计的工作效率和质量，扩展了审计的业务范围。

　　（二）审计费用将大大降低。服务器在收到客户委托后，可自动地将被审计单位信息汇集到客户信息数据库中，以使审计人员对收集到财务信息进行分析、评价、预测、寻找突破点。主要表现在以下几个方面：①节约了有关搜寻审计信息、审计证据的长话、电传，以及审计资料传递的邮费，所有的一切工作均在网络上进行；②减轻了审计人员对审计信息的搜寻成本、等待成本，以及与其他有关单位、个人的联给费用；③节约了审计人力，减轻了劳动强度，减少了低素质劳动者的数量；④节约了发生在审计工作中的能源、资源，包括商品流、信息流、资金流、人员流的耗费。

　　（三）审计测试工具多样化、现代化。当今时代，企业间的竞争日益激烈，谁掌握先进的科学技术和最新的商务信息，谁就会在竞争中处于领先地位。在电子商务中，企业运用各种现代化的电子工具，诸如 EFT（电子货币）、BBS（电子公共系统）、E－MAIL（电子邮件）等等系列化、系统化的工具，使经济主体间的经济交易得以迅速准确的进行。审计人员在审计过程中，为了不断满足委托方的客观要求，必须采用多样化、现代化的审计手段为客户服务。新的审计形式的出现，打破了原先束缚审计自由发展的桎梏会计实时报告系统的运用，更加速了财务生成的及时性，便于审计掌握第一手信息数据资料，及时对企业的财务状况进行审计，这为审计的充分发展提供了一个新的时机。

　　（四）审计报告、审计结论更及时、准确。电子商务将会促进审计网络化，也大大缩短了审计报告、审计结论的生成周期。主要表现在以下几个方面。

　　（1）当会计报告实时系统出现后，可以随时生成会计报告，使审计人员可以迅速掌握到第一手信息资料，实现审计的实时跟踪。

　　（2）审计测试过程迅速化。电子商务下，审计人员运用先进的审计工作在先进的测试软件的支持下，对被审计单位进行审计，使得原先由手工进行的审计工作可由计算机替代，大大提高了审计效率，使审计过程简单化、迅速化。

　　（3）审计结论、审计报告生成网络化。在审计人员搜集到充分的审计证据后，便可由专业审计人员进行各种审计测试。最后由审计专家进行网络会诊，就某些重大审计问题进行商榷、鉴定，迅速形成审计结论，并及时出具审计报告。

　　（五）审计市场将趋于国际化。随着电子商务不断发展、扩散，审计市场必将打破国界而趋于国际化，使得全球各地区的人们可以在国际化的审计市场中方便于寻求自己所需的审计商品，同时有为其他用户提供自己的审计商品，最大限度地实现审计商品的等价交易。同时，审计市场国际化，大大提高了审计人员对被审计单位的财务报告审计质量有效性、及时性、准确性，也为电子商务的进一步发展提供新的市场机会。

　　电子商务对传统审计带来的冲击

　　1.审计环境的改变

　　电子商务环境下，审计人员面对的是企业的电算化会计信息系统和网络财务系统，企业的账务系统以程序语言的形式存放于计算机中，肉眼难以对会计处理流程以及内控制度形成全面的感性认识。网络形式的财务系统的合理性，安全程度将直接影响到审计工作的质量和效率，如硬件设备的稳定性、上下兼容性、软件本身质量的高低，以及企业实际情况的适应性等。而这些技术又受到技术和人为的诸多因素影响，审计环境不定因素增加。

　　传统审计面对的是相对有序的外部环境。而在电子商务环境下，传统企业纷纷上网开展电子商务，展开竞争，甚至出现了没有经营场地，没有物理实体，没有确定办公地点的虚拟企业。这些企业只要在Internet的一个结点上租用一定的空间经过数字认证机构的认证即可在同上接受定单；寻找货源，进行买卖交易。正是由于市场准入条件的放宽和有关商务法律的不健全，外部环境的不稳定因素增加，来自企业外部经营风险凸现，使原有的内控制度效果减弱，从而增加了审计的风险。

　　2.审计线索发生了改变

　　在手工会计环境下，企业的经济业务发生后约记录于纸张上，按照会计处理的不同过程可分为原始凭证、记账凭证、会计账簿利会计报表。这些书面数据形成审计人所熟悉的勾稽关系，如数据被修改可辨认出修改的线索和痕迹，这就是传统审计线索的基本特征。然而电子商务条件下，传统的审计线索可能完全消失。在电子商务系统中，客户的定单，企业的发货单、发票、支票或收付款凭证等都以电磁信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中。同上交易正因为传统的纸质单据消失而被称为无纸交易。除了交易的原始凭证无纸化外，企业内部业务的审计线索也发生了质的变化。不仅记录业务的内部原始单据，如领料单、入库单、验收单等原始凭据将变为电磁化的信息。会计的确认、计量、记录和报告都集中由计算机按程序指令进行，各项处理再没有直接责任人。代替传统纸质数据的是电磁化的会计信息，这些磁性介质上的信息不是肉眼所能识别的，可能被删改而不留下痕迹，有的可能只是暂存的信息，因此会造成到审计时才发现只留下业务处理的结果而不能追索其来源。即使系统图有充分的审计线索；其产生与存储方式，其特点与风险都与传统的审计线索有重大变化。

　　3.审计范围、审计对象的改变

　　电子商务环境下，审计范围随之拓展，因为在网络条件下，能够接触到会计信息处理的人可能不仅仅是被审计单位的少部分人员，由于资源的共享性；使得访问共享资源的人可能非法进入，那么可能接触会计信息处理的人员就可能涉及到整个网络用户，造成审计结果发生错误是很难确定责任人。如果再把审计范围局限在被审计单位这样一个小的范围似乎显得不太公平，但审计人员又不可能去审计被审计单位的责任人以外的其他责任人，这就给审计入对审计范围的度的把握带来了困难。

　　传统的审计对象包括两方面的内容一是被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财务收支和其他有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他会计资料。电子商务条件下，网上经济交易、资本决策均可在瞬间完成网络系统中各工作站同时使用一个信息来源，资源共享造成对网络系统的依赖性增大，因此，审计对象从传统审计的会计报表及其他的信息资料转变为原始资料和系统功能。包括经济业务本身的合法性与真实性、原始资料的录入工作准确性、网络会计信息系统的可靠性和数据文件的安全性等；并从侧重于对历史评价转为对未来的预测，即事后审计转为实时审计，全方位地评价财务报告存在重大错误的风险要素等。

　　4.安全控制改变

　　电子商务给企业带来了前所未有的新风险。在传统的经营条件下，企业资产和经营的安全可以通过健全的内部控制制度得以保证。而在电子商务方式下的企业经营和资产的安全离不开连在因特网上的计算机信息系统和网络，安全不再是企业内部所能控制的。计算机病毒和黑客攻击随时都可以从地球的某一角落通过网络威胁到网络化企业的安全。虽然目前国际上广泛采用防火墙技术来防止来自外部的攻击，但黑客和病毒的入侵仍屡屡得逞。由于电子商务的特殊性，网络化条件下要建立许多全新的安全控制。这些控制除了包括企业内部的管理制度和企业信息系统的程序控制外，还包括外部网及网上交易的安全控制。如何识别、研究、审查和评价这些安全控制，是电子商务给审计提出的一个全新的问题。在现代审计中，审计人员要对企业的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。

　　5.对审计目标的影响

　　根据我国对立审计准则，对立审计的目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性发表意见。审计人员收集证据的唯一目的就是在于自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见并出具真实合法的审计报告，高质量的信息必须具备可靠性、及时性和相关性，在以历史成本和权责发生制为原则的传统会计中，会计报表作为对企业经济状况和经济成果的事后反映，主要考虑了可靠性，而及时性与相关性则不足。 电子商务环境下，企业可以把公司简介、产品信息等放在企业网页上，普通客户随时可上网查询，了解情况；且由于网络账务系统的共享性，投资者和有关特定信息者可随时通过获得授权上网查询企业的财务状况经营成果，信息的及时性大大提高，作为事后反映的会计报表对投资者信息使用者的重要性大大降低。

　　6.审计风险复杂化，执业风险增加

　　电子商务方式下，传统的会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变更和转移，安全已不是企业内部控制所能完全控制的，以数据库为基础的实时审计发展使审计风险包含的固有风险、控制风险和检查风险日益复杂化。病毒和黑客的入侵随时可威胁会计信息系统的数据安全，因此，审计的固有风险增大由于在计算机中可入为篡改数据而不留痕迹，企业在电子商务中要面对如何确认没有白纸黑字和签字盖章的电子定单交易，网上信息传递的保密等问题，控制风险更难确定，检查风险加大。审计的主要的证据来自系统网络，属间接证据，其可靠性依赖网络内部制度的健全有效性，审计人员仅仅通过常现的审计测定程序，难以确定企业有多少重大错报或漏报，会计报表的部分或全部认定是否真实公允，审计风险难以控制。

　　7.对审计人员的素质的要求提高

　　为了在电子商务条件下能更好地执行审计监督、鉴证和评价的功能，审计人员不仅要有会计、审计、经济法律、财政税务、货币银行、国际贸易等方面的知识，而且还须具备较高的计算机技术和网络技术知识以及电子商务的有关知识。不过，很难要求审计人员成为计算机与网络专家。因此，计算机与网络专家，信息系统与电子商务专家在未来审计组织中担任重要的角色。同时，可以这样预测在不久的将来，既精通审计业务又掌握电子商务、网络经营的复合型人才将会相当走俏。

　　随着电子商务活动的进一步发展，传统的审计形式对这种新的经济业务活动将会显得捉襟见肘，为此，建立一种新的审计理论方法，适应经济变化的客观需求，将是如今迫切需要解决的问题，笔者试图从理论的角度“斗胆”提出一些对策建议，以达抛砖引玉之功效。