离任经济责任审计的实践与体会

　　一、注重内容，讲究方法，防止面面俱到

　　经济责任审计就是财政财务收支审计结果的人格化，要与财政财务收支审计相挂钩，并以此来界定领导干部所应承担的经济责任：一是领导对本单位财务收支审计中出现的问题应该承担何种责任；二是领导在任期内有没有违反决策程序造成重大损失；三是领导干部有没有个人经济犯罪问题。

　　实际工作中，绝大部分离任者任期较长，少则3-5年，多则十几年，要对离任者整个任期履行经济责任情况进行审计，需要涉及多个会计年度。另外，在审计过程中还会引发一些不太好协调的矛盾，如由于单位会计人员业务不熟，导致账务处理不规范等问题而使单位被处理和处罚，会引起离任人对审计内容的误解。例如，1998年我们陕西省气象局审监处对省局某单位领导进行离任审计时发现，该单位应记“短期借款”的10万元记入了“应付账款”科目，被税务局征税15万元，对此问题财会人员和单位领导互相推倭责任，审计工作陷入困境。为了提高工作效率和审计工作质量，我们探索在经济责任审计的同时实施对被审计者所在单位的财务收支进行审计。在具体的操作上，可同时向被审计单位发出经济责任审计通知书和财务收支审计通知书；审计实施中首先对被审计单位的财务收支的真实。合法、效益及其内控制度的健全有效情况进行审核，并在此基础上，按照经济责任审计的要求和特点，就涉及被审计者本人的重大经济事项通过被审计者述职。召开座谈会等方法作进一步的核实，并分别编制审计工作底稿；根据审计查实的内容，区别问题的不同性质分别出具经济责任审计报告和财务收支审计报告。几年来，我们分别对一个省气象局直属企业的经理和两个地市局局长的离任经济责任进行审计的同时，对离任者所在单位进行了财务收支审计。

　　二、规范离任审计程序，严把审计质量关

　　离任审计实质上是受托审计，是接受离任者所属的组织人事部门的审计委托书后组织实施的。为规范离任审计程序，我们与省局纪检组、人事劳动处。计划财务处联合发文，制定了《陕西省气象局经济责任审计工作联席会议制度》，规定了联席会议成员单位的职责：（1）人事处负责确定审计对象，发出审计委托书；（2）审计处负责审计业务的实施；（3）纪检组负责对审计查出的违纪违法案件责任人给予党纪处分和提出其他处理建议；（4）计财处负责对经济责任审计中负相关责任的会计人员依法进行处理并通报处理情况。通过规范经济责任审计程序和相关处室在经济责任审计工作中的职责，形成了经济责任审计工作齐抓共管的格局。

　　三、突出经济责任审计的侧重点

　　1、重视对任职期间的财务状况进行评价。一要对责任人任职期间的财务状况的真实性、合法性进行评价；二要在财务收支审计的基础上分析、评价责任人在此期间经济目标完成情况。

　　2、侧重对资产、债权、债务的审计。审计中通过发放被审计单位清产核资自查表、债权（债务）明细表、长期借款明细表、长期投资调查表等表格要求被审计单位填报，再将上述表格所填数字与账面数字核对。

　　3、注重任期经济指标的审计。任期经济指标的完成情况直接反映领导干部任期的业绩，也是经济责任的重要内容。审计中，发现创收多的单位把收入隐藏在往来科目中；完不成任务的单位易将水电等扣款充当收入。例如，在对一个地市局领导进行离任审计时发现该单位年底将12万元的收入从机关会计账上转入管理会计账上，在对另一个地市局领导进行离任审计时发现该单位将职工房租水电费扣款1.3万元充当收入。上述问题的产生，主要是单位领导怕完成任务多，下年度省局再增加指标数。对于虚报和瞒报收入问题，要分清原因，予以揭露和处理，以便正确评价离任领导干部的业绩。

　　4、注重完善内部控制。我们在实施经济责任审计中，注重被审计单位内部控制制度健全性和有效性的审计，如对我局办公室、计划财务处领导离任审计中，针对固定资产管理制度执行不严格，接待费管理制度不健全，计划财务业务处理程序中内部授权控制、分工控制和财产安全控制不够完善等问题，对被审计人的经济责任做出客观、公正的评价，并对如何加强管理和纠正存在的问题提出了审计意见和建议。