经济责任审计之管见
摘 要：文章通过对经济责任审计工作是社会发展的历史必然性分析，揭示了当前经济责任审计工作的不足之处，并提出相应的整改措施。
关键词：经济责任审计 审计人员 不足 对策
审计署审计长李金华在2005年12月26日召开的全国审计工作会议上说，今年以来，县级以下领导干部经济责任审计进一步规范和深化，地厅级领导干部经济责任审计的范围逐步扩大，省部级领导干部经济责任审计继续试点。此外，近年来各地还加强了对审计系统领导干部的经济责任审计，目前已有近300名审计厅局长接受了审计。据初步统计，2005年1至11月，全国已对2.2万名党政领导干部进行了审计，共查出违规金额350多亿元，损失浪费金额4.9亿多元，其中由领导干部直接经济责任造成的违规金额35亿元。通过审计，建议给予党纪政纪处分30人，有196名领导干部被移送纪检监察和司法机关处理。各地参考审计结果，晋升领导干部1093人、降职72人、撤职52人。
实行领导干部任期经济责任审计，是全面考核和正确评价领导干部，加强对领导干部的监督管理，促进党风廉政建设的一项重大举措。
一、经济责任审计是社会发展的必然
1.经济责任审计有利于加强干部监督管理，为正确选拔任用和准确考核领导干部提供参考依据。社会主义市场经济体制的逐步建立为领导干部施展才华提供了广阔的舞台，但同时也对领导干部考察工作提出了挑战。实施经济责任审计，联系领导干部任期目标，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正的确认其经营业绩的目的，为正确评价和使用干部提供依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止其短期行为。
2.经济责任审计有利于客观、公正评价受托公共经济责任的履行情况。建立经济责任审计机制，一方面能够摸清家底，便于继任者了解接任单位的真实情况，明确后任者受托公共经济责任；另一方面可以明确或解除前任者的受托公共经济责任，便于划清了前后任的责任，改变以前“旧官不理新账，旧官一走了之”的不良状况。建立领导干部经济责任审计机制，把领导干部的任期内政绩水平与受托经济责任的履行情况有机结合起来进行考核与评价，可以使那些不懂经济管理的“政治合格型”干部，不得不向“经济管理型”干部转变，也可以使那些“法盲加文盲”的领导干部，向“懂法与守法”的理财型干部转变。因此，建立党政干部经济责任审计机制，它可以增强领导干部遵纪守法的自觉性，做到慎用财权，用好财权，理性决策，从而更好地履行受托公共经济责任。
3.经济责任审计有利于提高审计组织社会地位和权威性，减少审计组织损失。实施经济责任审计，确保其审计质量，降低审计风险，一方面可以赢得被审计单位和被审计领导人员的认同和信任，得到社会的肯定和赞誉，审计结果就能毫无疑问地作为各级党政机关、事业企业单位考评和任免晋升领导干部的重要依据，从而可以提高审计组织的社会地位和权威性；另一方面，由于审计结论的可靠性提高，审计风险就大大降低，从而避免了审计组织承担各种法律责任的可能性，减少审计组织由于审计结论存在瑕疵而产生的各种损失，包括经济声誉、精神、时间等方面的损失。
二、当前经济责任审计工作不足之处
自经济责任审计工作实施以来，在各级政府领导下，已经取得显著成效。但由于经济责任审计存在起步时间晚，相关法律法规不完善，制度不健全等问题，我国现行的党政领导干部任期经济责任审计机制仍然存在以下诸多矛盾和不足。
1.相关法律法规不建全，增加了审计评价难度。尽管我国加快了法制建设步伐，但勿庸置疑的是与市场经济的发展变化速度比较，法制建设相对滞后，致使审计过程中遇到的一些新情况、新问题难以用现行法律来评价认定。另外，一些地方或行业性的规定又有与国家法律法规不相一致的地方。如果按国家法律法规处理，被审计单位及被审计领导人难以接受；如果按地方或行业规定处理，则可能存在明显的有法不依问题，特别是在认定被审计人个人经济责任时，将会处于僵持的境地。经济责任审计一般期限跨度长，这期间相关法律法规变化也大，也为选择适当的法律法规进行评价增加了难度。诸如此类，无疑增加了审计评价难度，并可能影响审计质量。
2.经济责任审计任务缺乏计划管理，工作非常被动。经济责任审计应贯彻“突出重点”的原则，保证重点环节和重大方面少出问题或不出问题，从源头上控制问题的发生，从源头上防止腐败。但由于审计任务缺乏计划性，给审计工作带来了很多困难，使得审计工作无法合理确定经济责任审计的重点单位和重点人员，也无法根据每年干部监督管理的实际需要，科学确定年度经济责任审计计划。在开展经济责任审计时，一般是组织部门下发委托审计通知书之后，才能对委托单位进行审计。但组织部门委托多少，审计部门就审计多少。如果遇到领导班子换届，审计任务就会十分繁重，特别是一些领导干部已在新部门提拔任用，组织人事部门要求在短时间内对其进行经济责任审计，给审计核实、取证工作带来很大困难，审计质量难以保证。
3.审计人员力量不足与审计任务繁重的矛盾也十分突出。一是审计人员配备不足。不少单位审计队伍力量薄弱，审计人员配备与所应承担的审计任务不适应。二是审计人员的业务水平与所承担的审计任务存在相对矛盾的地方，审计人员队伍知识结构比较单一，现有的审计人员多为会计、审计专业毕业，真正懂法律、懂经营管理、懂金融、懂其他高新专业知识的复合型人才很少。而经济责任审计涉及的内容很广，这就要求审计人员既要懂行政财务，又要懂企业财务，投资基建财务；不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识，政策法律法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力，综合分析能力等。如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质量。
4.贯彻“先审后离”的原则难度大，审计成果运用存在差距。领导干部经济责任审计机制能否发挥应有的作用，其关键在于审计结果的正确处理和运用。中办、国办两个规定指出：“领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。”从而明确了“先审计，后离任”的原则。但在实际工作中，组织人事工作往往衔接不上，“先离后审”，“先任后审”现象普遍存在，严重削弱了经济责任审计的功能。如果离任不审，形成的损失就会职责不清，无法追究；如果先离后审或先任后审，就会对离任领导缺乏约束力，使审计流于形式，起不了监督领导干部廉政勤政的效果。
三、完善经济责任审计应采取的对策
1.加快法制化建设进程，改革现行任期经济责任审计管理体制。如前分析，领导干部经济责任审计面临的困境，其制约因素在于法制不健全，制度缺位，因此，我们要从宏观层面着手，在总结经济责任审计实践的基础上，制定本审计组织的经济责任审计规范，以具体指导审计工作。比如，在审计目的上，要明确领导干部的受托公共经济责任审计的目标在于评价离任人在履行受托公共经济责任的效果；在审计范围上，应明确规定各类党政干部在调任、转任、轮换、退休、辞职解聘或机构裁撤合并时，都要进行任期内受托公共经济责任审计；在审计内容和方法上，应把握重点项目的审计，切实提高审计效率、降低审计成本。在审计程序上，从立项至审计报告的完成，应严格按照《审计法》的规定办理，同时把握与财务收支审计或经济效益审计的不同之处。
2.加强对审计人员的培训，提高审计人员的专业能力和综合素质。经济责任审计工作是一项政策性强、实务性强、责任大的工作，如果没有一支过硬的审计队伍，是难以胜任这项工作的，这要求我们的审计人员必须具有较强的政治觉悟、较高的政策水平和娴熟的业务技能，要大力加强培训工作，提高审计人员的综合素质。措施如下：要把普及与提高结合起来，建立多层次、高标准的动态教育培训体系；要鼓励干部参加学历教育，考取专业资格，学习新技能新知识；要引进人才，留住人才，造就一定数量的高层次、高技能的审计专门人才。另外一方面，还要深化人事制度改革，建立科学规范的用人制度，用人方面体现“公开、平等、竞争、择优”的用人机制，建立和完善激励与约束机制，把考核评估与干部奖惩任用结合起来，逐步建立和完善审计准入准则，考核晋升机制，等等，以保证经济责任审计的效果。
3.严格审计程序，公正评价责任，确保审计质量。针对领导干部离任审计监督滞后，审计结果难以有效运用以及审计任务相对集中等问题，今后应认真贯彻“先审后离”制度，积极推行任中审计。坚持“先审后离”，可以增强工作的主动性，科学确定年度经济责任审计计划，明确审计内容与审计重点，提高审计效率；坚持“先审后离”，可以及时发现问题并进行整改。“先离后审”是一种“马后炮”，查出问题往往难以纠正，而“先审后离”则正好可以弥补这种不足，及时采取措施，把问题消灭在萌芽状态，防患于未然；坚持“先审后离”，可以减轻离任审计的工作量，达到事半功倍的效果，因为事中就对领导在任时的情况进行审计，对其经济责任情况已经有了了解，干部离任后，离任审计可以直接利用任中审计的结果，只对部分未审计内容进行补充审计，这样审计人员更能全面、充分对干部的经济责任进行客观公正评价，使经济责任审计结果得到有效利用。
四、结语
要搞好审计工作，必须以人为本，面对世界新经济时代和我国已加入世贸组织的新形势，应当进一步提高人的因素在审计领域的作用，发挥人的主观能动性，深化审计环境，促进李金华审计长提出的加强“人、法、技”建设中“人”的培养，“法”的更新，“技”的研究，发挥审计应有的经济监督职能。
参考文献：
1.朱锦余，赵新杰。经济责任审计。东北财经大学出版社，2002
2.黄河清。经济责任审计管见。财会月刊，2004（3）
3.朱孔桥。论当前经济责任审计存在的问题及对策。科技情报开发与经济，2004（5）
