民营企业内部审计存在的问题及对策思考
摘 要：当前我国民营的面临更加激烈的竞争，企业的经营风险越来越大，充分发挥内部审计在企业内部控制的重要作用越来越迫切。但是民营企业内部审计存在着许多的，其作用无法得到有效发挥。本文主要对我国民营企业内部审计存在的问题进行，然后提出具体的完善办法。
改革开放来，我国民营企业迅速发展已成为推动我国国民发展的重要力量，也是最具生机与活力的组成部分。但是，很多民营企业都是直接从家庭企业管理模式演化来的，缺乏的内控管理体系，内部监督机制不健全。这在不同程度上制约着企业的发展壮大，甚至导致现实中一大批如巨人、爱多、三株等曾经有过辉煌创业史的和骄人业绩的民营企业在发展中逐渐畏缩、消亡。内部审计作为内部控制管理系统的重要组成部分，也是对企业内部控制进行再控制的有利手段，在控制系统中有着其他部门不可替代的作用。随着经济全球化的逐步深入，我国民营企业的发展面临更加激烈的竞争，企业的经营风险越来越大，充分发挥内部审计在企业内部控制的重要作用越来越迫切。但是现在民营企业内部审计存在着许多的问题，其作用无法得到有效发挥。如何解决这一问题，是值得我们深入和探讨的，本文拟对此提出一些建议。
一、我国民营企业内部审计存在的问题
（一）相关制度不完善
我国已颁布的有关内部审计的法律依据主要是1994年颁布的《审计法》和03年发布的《about内部审计工作的规定》。根据《审计法》，国务院各部门和地方各级人民政府各部门、国有机构和企事业单位，应该按照国家有关规定建立健全内部审计制度，但并没有要求民营企业建立健全内部审计制度。而审计署于2003年发布的《about内部审计工作的规定》一项部门法规，而且该项法规的具体规定只适用于国有企业、事业单位。尽管非国有经济组织开展内部审计工作，可参照本项法规的有关条款执行，但该规定毕竟只是部门规章，法律级次明显偏低。民营企业发展到今天，不管是数量、规模和竞争力等方面都能与国有企业相提并论，同样也需要加强内部控制和规范性运作机制。尤其是对于规模较大的民营企业而言，设立内审机构是十分必要和重要的，但是国家在民营企业如何建立完善内审机构，国家如何加强对民营企业内部审计的指导，现在缺乏具有可操作性的具体法律依据。对于如何加强对民营企业内审人员的管理，如何规范民营企业内审行为，提高内审工作质量，国家审计机关和内部审计协会都缺乏行之有效的管理办法。可以说与民营企业相关的审计法规与制度建设严重滞后，使得民营企业内部审计难以建立高质量的运行机制。
（二）管理层缺乏内部审计意识、重视程度不够
我国民营企业领导者的素质参差不齐，大多数领导人通过在市场上若干年的拼杀，在某些方面有所提高，但在文化水平、经营思想和理念以及管理水平等方面的素质还是相对较低。相当一部分民营企业主受自身素质和传统观念的束缚，再加上内部审计在我国的发展水平不高、上对内部审计宣传不够，导致他们对内部审计的重要性和必要性认识不清。他们认为内部审计的主要功能在于对于企业内部规章制度执行情况进行监督，并通过查找漏洞提供改进建议来促使企业提高效益，忽视了对包括风险投资与管理在内的价值增值审计。因此，他们过低地估计了内部审计创造的价值，忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征。有的民营企业虽然在国内、国外都有一定的知名度，但管理层尚不知道内部审计是怎么回事，认为企业是私有的，没有必要设立内部审计。有的即使设立了内部审计机构，但却存在负责人随意撤并内审机构、精简内审人员的情况，机构和人员的稳定性得不到保障，了内部审计工作的开展。民营企业内部审计是直接为企业服务的，企业内部审计的权利来自授权方，如果授权方给予较大的权限，内部审计就能发挥其作用。内部审计的效果如何，在很大程度上也取决于企业领导。如果企业领导人重视内部审计工作，就会对内部审计工作予以支持，内部审计人员的积极性就高，工作效果就好；反之，则差。研究表明，受当前民营企业管理层意识落后的影响，大部分民营企业内部审计的权利是有限的，这直接影响了内部审计作用的发挥。
（三）内部审计机构设置混乱，审计独立性较差
我国民营企业发展很快，而相应的针对民营企业内部审计的研究却滞后，民营企业内部审计的开展缺乏相应的理论指导。民营企业在设立内部审计机构时，有的是照搬国有企业，而有的是照搬西方企业，在照搬的过程中又没有认真思考民营企业的内在特征，而是机械地套用，进而导致了内部审计机构设置上五花八门。有的将审计机构与财务部门合并，或在财务部门配备审计人员，有的与监察或保安部门混合设置，有的虽然设置了独立的审计机构，但是与其他职能部门处于平行的地位；有的受董事会、监事会领导，有的受总经理领导，有的受财务总监领导等等，内审机构的独立性和权威性得不到保障，企业内部关系不顺、工作职责划分不清、审计工作受阻，监督力度弱化。
（四）内部审计职能定位较低
西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。内部审计已从财务审计转向管理型审计，并以管理审计为主导，其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题，且更要善于解决问题。内部审计涉及的领域非常广泛，相当深入。以美国为例，内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、生产工艺审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。在我国，因此民营企业内部审计效仿国有企业内部审计的做法进行操作，其首要职能是监督，按照企业厂长（经理）的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督。审计人员大多都将主要经历放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上，而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。由于民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化，市场竞争越来越激烈，对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险，如何降低成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高经济效益等等，这些都需要民营企业内部审计转变单一的监督职能，增强服务职能，将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来，为企业的管理、决策及效益服务，切实发挥内部审计的作用。
（五）审计人员素质较低、影响审计质量
内审工作是一项专业性很强的工作，其质量的高低主要取决于内审人员的素质。随着市场竞争机制的日趋完善，内审事业呼唤具有复合知识结构、能力强、综合素质高、视野开阔的专业技术人才。要求内审人员要了解和掌握、审计、管理、、商务等方面的知识，熟悉相关的法律、法规等，而且应具有较强的专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。但是我国民营企业大多是由最初的个体、合作企业发展而来的，发起人往往成为企业的主要高层管理人员，这些人大多文化水平较低。然而，由于我国民营企业家的“家族惰性”情怀以及人对财产固有的排他性，即使企业规模扩大，这些人仍然占据着企业高层管理位置，对于内部审计机构，其负责人也大多都是创始人或他们的亲信，他们往往不懂审计，简单地把审计看成是查账，这不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用，也就无法更好地领导内部审计工作。另外，由于对内部审计从业人员没有严格的资质要求，很多内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，有的审计人员还兼任其他职务，学历层次低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，从而难以适应审计工作的需要。内审人员的整体素质和专业技能有待提高。
（六）审计技术手段落后
会计信息系统的广泛和发展，对审计人员、审计技术及审计理念的要求越来越高。针对这种情况，一些西方发达国家已开始探索更有效的审计程序，开发新的审计软件，改进计算机审计系统等手段来应对这种变化。在我国，运用电子信息及通信技术等手段的会计电算化，在各个领域的应用和发展速度也惊人。但民营企业审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低，准确率差，严重影响了审计作用的发挥。
二、完善我国民营内部审计的建议
（一）完善内部审计相关制度
我国国家审计和注册师审计分别有了自己工作的法律依据———《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国注册会计师法》，然而在我国，虽然拥有8万个内部审计机构、近30万内审从业人员，却尚无内部审计法，只有《审计法》中第二十九条几十个字的规定和《about内部审计工作的规定》一项部门规章，法律层次低，对企业内部审计缺乏强制效力。如果仅仅依靠以上这一点法规是很难有效解决内部审计中的复杂和充分发挥内审作用的。因此，结合我国民营企业内部审计的需要，借鉴西方国家的经验，我国应尽快制定实用于我国国有和民营企业的《内部审计法》，明确内部审计的法律地位、义务和职责等等，为内部审计工作者提供执法依据。同时还要注意要与其他法律法规相协调，主要是与《公司法》、《会计法》、《证券法》等法律的协调。
（二）提高民营企业领导对内审工作的认识
提高民营企业领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此要广泛宣传内部审计的重要性和作用，让更多的民营企业重视内部审计，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。可以经常性地举办各种交流会，邀请在内审方面取得明显成效的民营企业介绍他们的成功经验，以事实来推动民营企业内部审计的发展。
（三）合理设置内部审计组织机构
内部审计的组织设置是其开展工作的基础，企业应根据独立性、权威性的原则设置内审机构。独立性原则是民营企业设置内审机构的重要原则。权威性则是内审工作充分发挥作用的关键因素。内审机构要与其他部门分别设立，不能合并，特别是应从财务、稽核、业务部门中独立出来，在人员、工作和经费等方面要独立，要得到民营企业最高层领导的有力支持。民营企业内部审计的组织机构应与企业的经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。根据我国民营企业现在的现状及国际内部审计的通常做法，民营企业内部审计大体上有以下两种模式可供选择：
1、对于规模较大的公司制民营企业，可以实行董事会领导下的审计委员会制度。企业审计委员会只有依靠强有力的权威机构的支持，才能拥有足够的独立性和权威性，才能发挥应有的作用。在市场条件下，审计委员会的权威性不是来自企业的外部，而是来自企业的投资主体。应在董事会下设立审计委员会，其成员由董事长、非执行董事、总审计师等组成，其中独立董事占大多数。内部审计组织隶属于董事会审计委员会，独立于管理当局，应直接向审计委员会报告工作。总经理及公司的全部经营管理活动都需接受审计。这种模式使内部审计具有较强的独立性和权威性，更易发挥审计在管理控制中的作用。
2、对于规模较小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所等中介机构发包，但企业应设立内部审计主管，以监督审计业务的执行，并担任中介机构和管理层之间沟通的桥梁。
（四）准确定位民营企业内部审计职能，由“监督主导型”向“服务主导型”转变
审计职能是围绕内部审计目标而内生的固有功能，必然要受审计目标，民营企业内部审计是适应自身发展需要而建立和发展起来的，其建立审计机构，从事内部审计活动的目的是充分利用内审的服务职能，协助和保证组织实现自身财富不断增长的目标。因而民营企业更应重视的是服务职能。市场竞争的日趋激烈和优胜劣汰的市场要求民营企业内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变。与国有企业一样，民营企业内审具有评价和控制等一般的服务性职能。但是，民营企业与国有企业在产权属性和公司治理属性存在差异，民营企业的产权属性具有外部的明晰性和内部的模糊性，这就导致民营企业还拥有一项特殊服务功能——明晰产权；而民营企业的公司治理属性表现为存在构建合理公司治理的基础，这就导致了民营企业内部审计还具有咨询服务功能。咨询是民营企业内审的一个重要，内部审计人员应从以监督为主的“警察”、“裁判”等角色向“参谋”、“助手”的角色转变，应凭借自己的独特身份和专业优势，通过参与式的审计，以服务为导向，深入企业生产经营的各个领域，为企业提供咨询服务，达到帮助经营者改善经营管理、提高经济效益的目的。
（五）提高内部审计人员素质
在我国民营企业中，内审人员素质低，结构不合理，很多内审人员是从其他部门调来临时做审计的，不具有专业知识，即使具有专业知识的也多为财会人员。随着工作领域由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，内部审计人员的构成也应该多元化。在西方国家，内审人员素质较高，人员结构合理，财会人员、工程技术和管理人员、法律人员各占三分之一左右，从而能够顺利地开展内审工作，并取得了明显的效果。因此提高人员素质、优化人员结构对于我国民营企业而言是当务之急。为此，民营企业注意多渠道、多专业地选拔审计人员，加大工程技术人员、管理人员、法律人员的比重；还要重视和加强内审人员的继续和岗位培训，定期进行专业知识培训和职业道德方面的教育；要制定内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内审人员达到应有的素质要求，逐步实现持证上岗。
（六）不断改进审计技术手段
20世纪90年代，信息革命成为新技术革命的主要标志和核心内容，人类进入信息，机技术和技术广泛。商务的发展为民营经济活动创造了一种新的交易方式。大量经济业务通过计算机网络处理，“无纸贸易”给会计系统带来了一场全方位、根本性的变革，会计信息化成为必然。面对新技术的挑战，审计作为经济发展的产物，必将融入经济的大环境中。而民营企业内部审计要在企业内部控制及经济效益的提高方面发挥更大的作用，就要不断采用新的技术手段，改进传统的审计，积极开发计算机审计系统，努力探索网络审计，大幅度提高审计效率。要在企业内部建立一个完善的、高效的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统和会计工作实施有效的监控和评价，对企业资金运动进行密切跟踪，审计技术由手工操作和核查账目为主向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。
