企业内部审计现状与发展趋势初探

　　国有企业面临着改革和发展的问题，民营企业面临着激烈的市场竞争导致调整和组合的问题，上市公司面临着失去股东信任的问题。如何加强对国有企业、民营企业、上市公司的内部管理，笔者认为应建立健全企业监督制约机制，其中关键必须强化完善企业的内部审计。对于企业而言，就是要设立独立的内部审计机构，在单位主要负责人的直接领导下，开展审计工作，要依法设立，依法审计。

　　一、内部审计的重要性和必要性

　　要充分认识内部审计工作的重要性，加强内部审计，是建立现代企业制度的需要。政府多次提出“加强和完善监督机制，把外部监督和内部监督结合起来”：“加强对企业及经营管理者在资金运作、生产经营、收入分配、用人决策和廉政自律等重大问题上的监督”，“坚决制止和严肃查处做假账、违反财经纪律、营私舞弊、挥霍浪费等行为”。现代企业制度就是要建立科学规范的法人治理结构，建立起自我约束机制，而建立内部审计制度，就是建立和完善自我约束机制的重要手段和内容。

　　审计部门是行政管理部门，是高层次的、综合性的经济监督部门。审计是企业改善经营管理，提高经济效益的重要手段。这与纪检部门、监察部门的工作性质和任务是不一样的。有问题的单位需要审计监督，没有问题的单位也要接受审计。内部审计为企业发展创造一个健康、良好的发展环境，为企业领导服务，做好领导的参谋助手。据统计，1999年到2001底，全国内部审计机构共审计了105.8万个单位，累计纠正违纪金额948.1亿元，促进增收节支全额455.2亿元，查处损失浪费全额413.3亿元。

　　我国《审计法》第20条明确规定，国有企事业组织应当按照国家有关规定，建立健全内部审计制度。国家审计署也颁布了《关于内部审计工作的规定》，目前国务院已开始酝酿起草《中国内部审计工作条例》。内部审计的建设工作已被提到日程上来。

　　但目前，我们从各大报纸、电视等新闻媒介上经常听到某某国有企业领导人、某某政府机关掌权者、某某银行行长等执政者贪污受贿、非法挪用资金等以权谋私的事例，造成国有资产严重流失。这也反映了我国国有企业的内部审计存在严重的漏洞，内审的形式像过过场，审计缺乏应有的独立性。所以本人认为应通过加强对企业在资金运作、生产经营、财务收支、收入分配、任期经济责任等方面的内部审计监督，防止和查处做假账、违反财经纪律、不负责任、重复建设乱投资、营私舞弊、挥霍浪费等违法违纪行为。国有企业要生存和发展，必须建立现代企业制度，加强内部审计工作。

　　民营企业这几年在中国的发展非常迅速；目前在沿海地区，如浙江、广东、福建等省，民营企业的产值已占国民生产总值总比例的70％，交纳的税款已占总额的68％。涉及的行业已包罗万象，目前有些民营企业已开始向国家垄断的金融保险、邮电通讯、铁路民航等行业进军。像民生银行、深圳华伟、四川的希望集团、广州、中车等企业都已在以上行业迈出了一大步。

　　在目前商业竞争激烈的社会里，“管理出效益”已经成为企业家们的一句口号。随着企业的扩大，集团属下的子公司多了，光靠总裁是管不过来的，所以必须建立内市机构，依靠内审人员。要使企业在日益激烈的市场竞争中占一席之地，对外开拓市场，对内强化管理已是公开的秘密，而充分有效地发挥内部审计作用又是我们进行科学管理的重要方式，这一方面有很大的潜力。另外，在民营企业里，投资者和经营者之间的矛盾比其他形式的企业更为严重。因此内部审计机构也更为重要。众所周知的中国打工皇帝—一陆强华，他从创维走到高路华后的“股东客户制”的确为高路华火了一把。实现了把商业资本引入工业，工商共创品牌的模式。最后因不愿意接受投资方《东菱集团》提出的财务审计而闹得两败俱伤，这就是企业日常没有足够重视内部审计导致的结果。这也是一个企业的悲哀。

　　目前我国上市公司关联交易账目不清，母子公司关联交易容易产生“黑色地带”。上市公司与外部审计机构联合作弊蒙骗股东，出现了“银广夏”“蓝田股份”“亿安科技”等坑害中小股民的现象，这也反映了我国上市公司内审的不力。所以本人认为应尽快出台上市公司法，要求上市公司必须设立独立的内部审计机构。应该说这是解决这一问题的较好途径。

　　据我所悉，目前国外不少股份公司的股东大会下面都设立有审计委员会，委员会成员一般由不持股的人士组成，委员会下面设立有内审机构，负责对上市公司的内部管理进行审计，保证公司的健康运行。但是中国目前由于没有类似规定，因此。上市公司的财务报表存在着不少问题还是有待解决。

　　二、我国内部审计的现状

　　十几年来，在国家政策的指引下，社会各方面的支持下及内部审计人员艰苦努力下，内部审计工作取得了很大成组，给各行业带来了可观的经济效益。内部审计也呈现出良好的发展势头。但是也应当清楚看到，我国内部审计与西方经济发达国家相比，步子较缓慢，差距较大；与社会审计和政府审计的发展相比，内部审计不论是在法律、法规制度的在设上，还是在机构建设，人员的数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后；与目前的经济体制制度改革和市场经济发 展的速度相比明显滞后，还存在不少问题。

　　归纳起来，有以下几方面：

　　（一）内部审计工作得不到应有的重视，没有纳入企业重要活动

　　内部审计机构在企业中受冷落，是我国内部审计工作普遍存在的问题。其根本原因在于企业领导对建立内部审计机构的重要性认识不足。很多企业是应主管部门要求，为了应付上级而设立审计机构，有的企业则为了“上等级”“装门面”，致使许多企业内部审计形同虚设，不能发挥其应有的作用。有的企业片面地理解内部审计是审计部门代表国家所有者对其经济活动进行监督控制，也就是对企业法人进行监控，人为地形成一种与企业对立的关系，使得企业各职能部门对内部审计部门敬而远之，谈“审”色变，完全认识不到内部审计机构在企业中“好管家”“好帮手”的作用。

　　（二）内部审计组织和审计人员缺乏应有的独立性

　　内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是规范内部管理、提高经济效益、建立现代化企业制度的客观要求。要使内部审计真正在建立现代企业制度中发挥其监督、签证、评价职能，首先取决于内部审计在企业中的独立性如何。众所周知，超然独立是审计最大的特点，是审计工作得以顺利进行的根本保证，没有独立性，就谈不上客观、公正、审计就只剩下“一个形式，而名存实亡。

　　在我国，有些企业的内部来计机构附属于其他部门；有的内部审计机构甚至并入会计部门，由会计人员兼任。这种状况导致的直接后果就是企业的内部审计机构、内审人员缺乏应有的独立性，受各方面利益的车制。审核和评价结果都会不尽人意。尤其是那些内部审计由会计部门领导，或者由会计人员兼任的企业。内部审计根本起不了作用。同时在企业中，由于内部审计机构和人员受本企业有关负责人的领导，内部审计人员的工作、工资、其他福利等方面的利益，受本企业有关负责人的支配，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时，有很多的顾虑。当企业领导授权、批准的经营行为违反有关法律、法规，或不符合经营效益原则时，内部审计人员由于自身利益的原因，往往表现得无能为力，缺乏应有的独立性。

　　（三）内部审计不够规范，其业务无准则可循

　　目前我国有关审计工作的法律已颁布两部分，其一是关于民间审计的《注册会计师法》，其二，是关于国家审计的《审计法》，而内部审计的法规只有审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律高度，《中国内部审计工作条例》也才酝酿起草当中。这就导致内部审计与国家审计、民间审计法规配套建设地位的差异。造成企业内部审计无法可依，当内审人员碰到具体问题时感到无章可循，甚至无所适从。

　　内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任和权力。法律责任是内部审计的行为约束，只有明确法律责任，内部审计人员才能自觉遵守法规道德的要求，否则，内审人员便会放任自己，玩忽职守乃至循私舞弊。法律法规赋予内部审计人员的权力是他们合法权益的有力保障，更是他们处理问题的尖锐武器，如果这个问题解决得好；社会上便不会再有“审计容易处理难”这样的结论。

　　在我国的《公司法》中也没有规定设置独立的内部审计机构，没有强调内部审计的独立性、权威性和责任性。导致“为组织服务，向经营领域发展”的现代内部审计成为一句空话。

　　（四）人员素质和结构不合理

　　要审计别人，首先要自己素质过硬。审计人员要加强学习，要不断学习和更新生产、经营、管理、经济、财务、金融和审计等各方面的知识，不胜提高发现问题、解决问题、协调工作等各方面的综合能力。新世纪给审计工作提出了新的要求，审计工作要树立审计创新意识，不断提高审计工作的质量和效率，努力把审计工作提高到一个新的水平。

　　内部审计发展到今天，已不再局限于单纯的查错纠弊职能，而是走向经济效益审计发展的道路，不仅如此，在市场经济中，在现代企业制度下，经济效益审计已成为内部审计工作的方向和重点，这也是企业走向市场、公平竞争，求生存。来发展的必然要求。因此，内部审计应为企业的精英部门，在它的人员设置上，不仅要有业务能力强，经验丰富的审计人员，同时还应有会计经济、法律、工程技术人员参与，构成内部审计人员的最佳阵容。

　　那么，我国内部审计人员现状如何呢？人员老化，知识结构单一，素质偏低是当今内审人员普遍存在的问题。究其根源在于，其一：有些企业领导对内部审计工作认识不足，认为设置了内部审计机构，凑足了内审人员便完成了任务，有时纯粹是为了“装门面”。这样的指导思想便决定了他们决不会花钱为内部审计部门配置专门人才，同时也不会重视现有在岗位人员的培训；其二：企业内部分配不均，内部审计人员待遇偏低；领导不重视、前途不明确，使得一些有才干的专业人员不甘心于内部审计工作，纷纷另谋高就。其三，到现在为止，我国内审人员的前有绝大部分是会计岗位转过来。这也是审计工作性质的要求，而会计人员在大脑中的数量化。理性化为核心的思想又带有僵硬的成分，不便于发散性思维，知识层面较为单一。按国家审计的有关法律法规，审计部门应配备审计师，会计师、工程师，律师，但绝大部分企业仅有会计师，使得审计只从凭证到账面查找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题，因而提出的建议或为领导提供的决策依据缺乏现实性。

　　对于以上的状况，如果置之不理，任其发展下去，会给我们的审计道路设下严重障碍。

　　（五）整个内部审计大环境还尚未形成

　　目前审计环境、经济环境、法律环境、科学文化环境以及社会环境等诸多方面都成多或少存在“污染”问题。对于内部审计而言，除了上述审计环场的作用以外，国家审计、社会审计开展的好坏也会对它产生一定的影响。

　　今现实是；我国市场机制不健全，科学文化水平不够发达；人民的民主意识与参政意识仍有很大局限性，廉政意识也待提高。而且国家审计和社会审计还存在着种种弊端，尤其是社会审计，为了拉客户，向企业妥协，不查不究的现象还比比皆是。个人感情色彩浓厚，缺乏群众的监督。有悖“三公”的原则。如此等等都不利于企业内部审计事业的健康发展。