关于内部审计独立性的思考

　　内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。我国加入WTO后，给内审工作带来了机遇和挑战，这既要求我们要运用审计理论和实务充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计改革。

　　一、制约内部审计独立性的因素

　　独立性是审计的灵魂。实践证明，引起独立性缺失的原因有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。

　　（一）内部审计建制及模式。

　　我国内部审计是在国家审计的推动下建立和发展起来的，建制带有明显的外部压力，并且长期以来，作为国家审计的附属品而存在，服务于国家审计。主要职能是通过事后审计实施监督。而事实上，目前内部审计机构作为监督者一般无处理权，并且权威性也较弱，很难像国家审计一样对企事业单位实施真正的监督，尤其对本单位管理当局本身的决策错误及违纪、违规的监督更显得软弱无力。而且，由于独立性不足，监督经常被曲解为挑毛病，所以很多企业领导和企业内部各职能部门的领导对内部审计持不合作、抵触的态度，使内部审计的作用不能很好地发挥。

　　（二）内部审计人员管理体制。

　　根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际情况，内部审计在本单位主要领导人直接领导下开展工作，服务于本组织的管理者，对本单位领导负责并报告工作。由于内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。同时，被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上让内部审计对本单位产生依附，单位领导直接影响内审人员执纪执法的程度，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实，却直接受单位领导的制约。

　　（三） 内部审计机构和人员设置状况。

　　当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是由其他部门领导，就是合署办公。这就导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。还有一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计机构，精简内审人员，给审计工作带来困难，人为地削弱审计力量。

　　（四）内部审计人员素质和内部审计工作质量。

　　1985年12月5日，审计署颁布了《关于内部审计的若干规定》，内部审计才开始在全国各行政机关、大中型企业事业单位全面展开，内部审计在我国起步较晚，内审机构成立时间较短，许多工作尚处于摸索和起步阶段，这在客观上就导致了部分内审人员来自财会队伍，专业比较单一，知识结构不合理；审查方式单一，审计时效性不强；审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少；对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解不够。

　　二、强化内部审计独立性的若干建议

　　（一）内部审计部门在组织关系上的独立性是内审人员保持客观公正的职业态度的前提。

　　通过立法确保审计主体的组织独立。内部审计组织地位的最低要求，是独立或不隶属于企业中其他的职能部门，以保持内部审计人员在部门关系上与被审计的部门、单位及相关业务活动相分离。内部审计部门组织地位的高低表现为内部审计报告的呈报对象，即接受审计报告的人要有足够的权威，才能够保证对审计报告中的问题和建议给予合理、正确的分析判断，并及时采取改进措施。这就要求内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作，既让内审机构独立于各职能部门，又让内部审计人员与被监督对象无利益关系，以此保证审计结果的真实、客观、公正。为此，内部审计人员必须取得高级管理层和董事会的支持，这样，他们才能得到被审计者的合作，并且不受干扰地开展工作。从而让他们敢于坚持原则、敢于碰硬、敢于同一切违反财经法纪的行为作斗争，坚决维护法制的权威与尊严。

　　（二）加强审计理论研究，进一步改进工作方法，提高内审独立性。

　　加入WTO后中国经济已走向世界，国内外市场逐渐融为一体，这就注定了审计的外部环境将越来越复杂。不断加强审计法制建设，提高审计职业的公信力，最大限度预防和规避审计权力的不作为行为甚至短期行为，是新时期对审计工作提出的新要求。为适应新形势，广大审计工作者必须加强审计理论的学习，审计理论是审计实践的理论升华，是审计的向导和指南。在学习好审计理论的同时，应积极借鉴吸收他人先进的内审工作经验，不断总结、不断创新、不断学习、不断提高，通过发挥审计职能，来维护经济持续、稳定、协调发展，促进管理，提高效益。

　　任何工作都离不开上上下下的关系，离不开领导的支持，审计工作更是如此。在领导关系的选择上，要考虑审计活动与业务经营活动的关系及财务工作的关系，以及其他管理工作的关系。尽量避免一人既领导财务工作又领导审计工作，既领导某项业务工作，又领导对这项业务活动的审计。要提高内部审计机构负责人的地位，以增强内审独立性和权威性。在工作中要积极主动向领导汇报，向上级内审部门汇报，同时要积极配合纪检、监察等执法部门对某些违法违纪问题做出严肃处理。还要正确对待监督与服务，理顺同被审计单位的关系，向被审计单位提供管理上的建议，以改善被审计单位的经营管理，提高经济效益。

　　（三）提高内审人员综合素质，确保审计任务全面完成。

　　21世纪的竞争是人才的竞争，必须坚持“ 以人为本”的思想，不断提高内审人员素质，使内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平。这就要求审计人员要做到两个过硬：一是政治过硬。审计人员对复杂的审计对象要及早做好心理准备，树立正确世界观、人生观与价值观。只有这样，审计人员才能讲原则，才能以国家、人民的利益为重，才能制止那些挥霍浪费国家财产的行为。二是业务过硬。审计部门是执行财经法规的业务部门，作为内审人员，必须掌握与审计有关的专业法律、法规，同时，熟悉电算化会计、电算化审计、网络操作、系统维护、法律、税务、外贸、金融、纪检、企业管理等方面的知识，不断加强后续教育，以适应新形势发展的需要。