内部审计工作范围比较分析

　　摘要：本文结合我国内部审计的实际情况，从与国际内部审计对比的角度，谈谈内部审计工作的范围、存在的主要问题及其改进意见。

　　由于我国内部审计工作起步较晚，发展较慢，目前尚未出台内部审计实务准则，在许多方面都套用政府审计规范。加之市场经济不发达，体制不完善等因素，导致我国的内部审计工作相对落后，审计工作范围较窄，基本停留在事后监督方面，而且主要从事经济责任及政策法规遵循情况等传统审计业务，管理审计、绩效审计领域还没有真正开展，从而影响了审计职能的有效发挥。

　　一、目前我国内部审计工作范围情况

　　从国际内部审计来看，内部审计通常分为经营审计、绩效审计、遵循性审计、质量审计、财务控制审计、财务报表审计等。

　　从国内内部审计实务看，主要包括年度经济责任审计、离任经济责任审计、专项审计等，最主要的形式便是例行的年度经济责任审计及离任经济责任审计。而且从审计形式上看，主要是审查会计报表及会计资料，涉及其他环节的较少，类似于会计报表审计，着重审查经济责任的履行情况，或称遵循情况，缺乏应有的深度，大多数情况是例行公事，受审计环境及某些因素的影响，谁也不愿意深查、深究，甚至于某些主管部门，对查出的问题知而不举，查而不究，更有甚者，许多主管部门或主要领导说情、阻挠下属部门查处违纪问题，严重地影响了审计工作的效果，阻碍了审计事业的发展。

　　许多问题，光从账面或表面看是看不出什么毛病的，比如对于企业收入的审计，光看账面数字，不进行系统地对比分析，几乎没有什么实际意义，而实际上许多内部审计人员还真的是这么干的，笔者接触过不少审计人员，对于某些单位的收入连应收多少都不知道，却认定了收入的正确性，审计境况可想而知。

　　二、国际、国内内部审计的工作范围比较分析

　　国际内部审计部门的工作范围十分广泛，凡涉及企业管理和绩效、效率、效果的单位和部门，都属于其工作范畴，甚至连电梯的安装及运行、门卫的工作情况都包括在内。

　　国际《内部审计实务标准》第300条“工作范围”中对此作出了界定：内部审计的范围必须包括对该组织内部控制系统的适用性和有效性，及其完成所指定职责时对其实施效果进行的检查和评价。

　　具体由以下几个方面组成：

　　（一）、资料的真实性和完整性一内部审计师必须审查财务和经营资料是否属实、可靠和完整，以及审查用于鉴定、衡量、分类和报告这些资料的方法。

　　国内内部审计常常是开门见山，不注重资料的真实性及完整性审核，忽视审计程序及方法的运用，审计的效率与效果较差。

　　（二）、遵守政策、计划、程度、法律和法规一内部审计必须审查一个组织已建立的内部控制系统和制度，以确保遵循那些对经营业务和报告有重要影响的有关政策、计划、程序、法律和规定，并且通过审查确定该组织是否遵守了有关规定和要求。

　　我国的企业受计划经济的影响，往往不重视内部控制制度的建设，我们的内部审计部门也常常忽视对企业内部控制制度的研究评价，直接进入实质性审查阶段，审计效率较低，审计风险较大。

　　（三）、资产的保护措施一内部审计师必须审查保护资产方法是否适当；查证、核实这些资产的实存情况。

　　我们的内部审计部门很少有人关注资产保护方法问题，对资产的实存情况的审查也不够重视，很少实施存货的监督盘点工作，从而导致审计效果不佳，会计信息失真、国有资产流失等问题无不与此有关。

　　（四）、经济和有效地利用资源一内部审计师必须评价使用资源的经济性和有效性。

　　我国的内部审计在这方面几乎等于空白，应该尽快予以规范。

　　（五）、完成所制定的经营或计划目标一内部审计师必须审查经营或计划的结果，以确认其是否与制定任务和目标一致，以及经营任务是否按计划完成。

　　由于我国比较注重企业经济效益情况的考核，我们的内部审计部门对这一领域有所侧重，但还不很规范，一般限于主管部门制定目标和计划的考核，忽视企业内部目标和计划的分析与考核；注重于对经营绩效结果的认定，缺乏对企业经营成果实现过程的监督控制，使得企业有了操纵利润、侵占资产、规避管理的有效空间。

　　从以上对比分析可以看出，国际内部审计实务标准中对内部审计范围的界定是十分广泛的，涉及企业经营管理的各个方面；而我国内部审计的业务范围相对较窄，而且大多停留在表面层次，缺乏应有的深度。

　　三、解决问题的几点建议

　　（一）、尽快建立内部审计实务准则。

　　内部审计实务标准或准则是指导内部审计工作的基本规范，只有尽快出台内部审计实务准则或标准，规范审计业务，才能从根本上解决审计范围较窄、执业行为不规范的现象，使审计工作程序化和法制化，以提高工作效率，充分发挥审计监督职能。目前，我国内部审计已经加入国际内部审计协会，并且在中国内部审计协会第四次代表大会上通过了《中国内部审计协会章程》，标志着我国内部审计工作已走上了正规化的道路，为内部审计事业的健康发展奠定了坚实的基础。

　　（二）、加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质。

　　企业要发展，事业要兴旺，人才是关键。我国内部审计事业发展相对滞后，除其他客观因素外，与内部审计队伍整体素质不高，内部审计人员执业水平较低不无关系。

　　首先，提高内部审计人员的业务素质。随着市场经济的发展，内部审计的业务范围将不断扩大，逐步与国际内部审计接轨，业务活动将涉及企业管理和经营活动的方方面面。因此，要求内部审计人员不仅要精通审计业务知识、财会知识、还在熟练掌握企业管理、制度建设、风险控制、工程技术、计算机技术、网络技术等多方面知识技能。当务之急应通过以下几个方面解决人员素质问题：

　　1、组织深造与岗位培训相结合。人员素质的提高需要长期的努力，不是短期内能够见效的。当前，应结合我国内部审计的实际情况，采取“请进来”与“送出去”相结合的办法，即广泛采取聘请专家学者对在职人员进行教育培训，提高内部审计人员的理论知识水平，改善内部人员的知识结构，以适应入世的调战；选择一些政治素质好、理论水平高、年青有为之士到国外或高校深造，并充实到各级领导岗位，使其发挥学术带头人的作用，促进内部审计事业的发展。

　　2、引进竞争机制，借鉴国外经验，实行准入制度。采取考试与考核相结合的办法，要求内部审计执业人员，首先应有尽有具备审计师以上资格，并逐步过渡到要求具备国际注册内部审计师资格，经过考查合格后方可上岗。

　　其次，注重道德建设，确保审计质量。

　　《资治通鉴》第一卷司马光先生有一段著名的评语：“……夫聪察强毅之谓才，正直中和之谓德。才者，德之资也；德者，才之帅也。……是故才德全尽谓之圣人，才德兼亡谓之愚人，德胜才谓之君子，才胜德谓之小人。凡取人之术，苟不得圣人、君子而与之，与其得小人，不若得愚人。何则？君子挟才以为善，小人挟才以为恶……”这段话精辟地论术了德、才，以及二者的关系，虽有些偏激，却不乏精辟之见，现在仍有借鉴意义。

　　当前，物欲横流，各种思潮泛滥，我们能否抵制各种诱惑，廉洁自律，勤政为民，显得尤为重要。“打铁还需自身硬”，为此，党中央适时提出了“两手抓，两手都要硬”、“以德治国”的治国方略，对指导内部审计工作必将起到积极的作用。

　　（三）、重视审计环境建设，提高审计机构地位。

　　由于我国公有经济占主导地位，市场经济尚不十分发达，因此，内部审计未能得到充分的重视，致使审计环境不佳。随着市场经济的发展和经济全球一体化的进程的加快，特别是我国加入WTO以后，企业间的竞争将愈加激烈，强化企业管理，提高企业的竞争能力，便显得尤其重要了。在此方面，内部审计的作用将愈加突出。为此，重视审计环境建设，提升内部审计机构及人员的地位，将是有效途径。从我国内部审计目前所处的管理层次看，主要是受企业行政部门长官或副职领导，随着企业股份制改造的进程，以及现代企业制度的建立，股份经济必将占据主导地位，借鉴国际上的经验，设立内部审计委员会，负责内部审计工作，大幅度提升内部审计人员地位及待遇，加大审计人员的违约成本，这样必将大大提高内部审计的独立性，为拓宽内部审计工作范围，发挥内部审计职能，创造有利的条件。