内部审计研究的历程

　　一、研究的历程

　　IIA，全称 The Institute of Internal Auditors，是 1941年由 John B.Thurston和Robert B.Mile等人在美国发起创立的。当时，由于企业规模的不断扩大，内部审计人员所面临的问题日益复杂，他们亟需得到相应的职业指导，IIA正是顺应了这种形势的产物。随着IIA的出现，在审计职业界相应地开始了对内部审计的研究。

　　最初的研究无论是从方法还是从结论来看都是很不成熟的，其主要目的在于对当时出现的一些实际问题做出解答并给予理论上的指导，进而建立一套旨在加强IIA国际地位的组织体系，以及与其它相关组织划分彼此权责等。半个多世纪以来，内部审计研究获得了长足发展，所运用的研究方法已 日趋成熟，而IIA所属的研究基金会（The IIA Research Foundations）为许多研究项目提供了充裕的资金支持，其旗下的杂志《内部审计师》（The Internal Auditor）则给我们留下了大量有关内部审计研究的资料。总的看来，随着时代的不断发展及各种新问题的不断涌现，职业界对内部审计的研究已经越来越深人，其所涉及的范围也越来越广泛。

　　美国自从1950年以来几乎每隔10年就对内部审计进行一次大范围的调查研究，尽管所采用的研究方法存在许多不合理之处，但其研究结论逐渐得到了国际审计职业界的认可。此后，欧洲的许多国家都进行了类似的研究。这些研究大多倾向于对一些相对分散的论题进行验证，并且这些论题往往不是按时间顺序排列的，而是按IIA的《标准》（IIA Standard）中章节的顺序排列的，其中的大多数论题与内部审计人员的独立性有关。然而，那些《标准》的制定者们并没有对这些研究结论予以足够的重视。例如，在1978年发布的《标准》中，除了“后续教育”部分之外，基本上没有采用实际调查研究所得到的结论。尤其令人不解的是，大部分的研究实际上是由职业团体自身发起的，但偏偏他们自己忽视了对研究结论的运用。 尽管如此，这些研究结论仍然对审计人员后续教育和职业培训方案的制定产生了积极的影响。20世纪90年代以来，IIA所开展的内部审计研究，许多研究结论只是用来被理论界不断引用而已，并未对实际的内部审计工作带来多少指导作用。

　　近些年来，随着对职业道德的日益关注，对内部审计职业道德的研究也吸引了众多的目光。许多审计学者公认这将是一个非常重要的研究领域。具体而言，它包括企业价值审计、环境审计、社会审计及计算机审计等。可以说，对这一领域的研究将过去许多不曾关注的因素纳入了考虑范围，形成了更为完整的研究体系，对内部审计的发展也提供了许多更有价值的研究结论。另外，有关审计风险、内部审计师与外部审计师的关系等方面的研究，对提高内部审计工作的质量也非常具有借鉴作用。

　　二、几个观念

　　通过多年的内部审计研究，学者们总结出了一些经验，其中，最重要的是研究人员必须始终持有以下几个观念：

　　l、在调查研究过程中，对受访者的提问以定量问题为主还是以定性问题为主，原则上应尽量避免前者。因为定量问题往往更难得到满意的答案，其回复率也较低。

　　2.内部审计研究应当采用与其它管理学专家合作的方式进行，取长补短。这是因为，随着规模的不断扩大，现代企业在经营过程中所遇到的问题日趋复杂，审计学者们相对单一的知识结构渐渐不能适应要求，只有与其他管理学专家合作，才能对实际问题作出尽量全面而合理的解释，并得出有价值的研究结论。

　　3.不断完善并严格遵循内部审计研究的计划。唯有如此，研究工作才能从一开始就朝预定的方向进行，并得出预期的结论，从而为实际的内部审计工作提供指导。

　　三、我国内部审计研究的情况

　　自上世纪80年代以来我国内部审计的研究也获得了丰硕的成果，这些研究成果对有关内部审计法规的制定起到了积极的参考作用。当前我国的内部审计研究主要存在以下三个方面的不足：

　　l、过于注重定性分析，缺乏必要的定量研究。 我国的内部审计研究过于注重对问题的文字描述 和解释，不太强调进行实际调查以获取数据进行分 析，这不利于研究的精确性和研究的深入。

　　2.研究主要由政府部门发起，缺乏民间团体的 参加。如国家审计署在内部审计的研究方面做了许 多卓有成效的工作，然而各种民间团体却很少开展 类似的研究。其结果是，内部审计研究的开展往往 不是来自企业自下而上的自发需要，研究成果对实际工作的指导性也不强。

　　3、研究不太符合内部审计工作的实际需要。这主要是因为研究课题的确定主要不是站在企业和审计人员的角度进行，而是出于内部审计规则制定者的需要来开展的。其结果是，尽管研究结论有助于有关内部审计规则的制定，但对于实际工作的指导意义往往并不大。

　　四、对我国内部审计研究的几点建议

　　1、研究方法应以定量分析为主。一方面，定量分析比定性分析能更精确地说明问题，对实际工作的指导性也更强；另一方面，我国的内部审计体系正处于一个经济体制改革的转型时期，有关内部审计的问题呈现出很大的复杂性。例如，内部审计的目标就包括许多方面。此时，简单地采用定性分析已经无法将问题解释清楚，而定量分析往往显得更为有效。

　　2.应注意研究参与主体的多元化。除了政府部门之外，应大力鼓励民间团体和企业参与对内部审计的研究。这是因为，近些年来，我国内部审计研究的需求主体随着审计组织体系的转型而呈现出多元化的特点。过去，只有政府部门出于制定法规的需要而开展研究。现在，企业和民间团体出于自身利益的考虑也有了开展内部审计研究的要求。因此对内部审计的研究要鼓励各种利益主体的积极参与，只有这样才可能取得有价值的研究成果。

　　3、应加强研究对实际工作的指导。对于研究课题的确定，应该更多地站在企业和审计人员的立场上来进行，因为研究的最终目的是为了实际内部审计工作的更有效进行，而企业和审计人员才是实际工作的直接参与者。例如，可以采取对审计人员进行问卷调查的方式，来了解实际工作中所亟需解决的问题，并确定相应的研究领域和研究课题。