新《企业会计制度》与内部审计

　　一、新《企业会计制度》解决了哪些问题

　　l、原有的分行业会计制度缺乏对会计政策包括会计确认。计量、报告方法的规范，导致以实质上的“记账报账”代替了具有丰富内涵的会计核算业务。尤其是对于一些涉及企业会计政策和会计方法选择的重要问题，由于无章可循，诱发企业从自身利益出发，各行其是，五花八门，无所不有。另外，企业会计准则对于具体的会计记录以及如何编制财务会计报告，也没有做出详尽具体的规定，不利于企业在实际工作中，尤其是在会计记录和报告过程中照章办事，从而严重影响会计信息质量。

　　2.企业会计基本准则在对资产的定义和确认标准中，没有考虑资产作为一种能够带来未来经济利益的资源这个至关重要的经济属性，使一些不符合资产定义或者已经丧失价值的项目都作为资产核算和报告，加上报批程序的过度严格，使得资产价值的减报得不到及时恰当的反映，最终必然导致会计信息背离经济事实。

　　3、对一些不符合国情的会计准则和会计制度的内容进行了修正。如对债务重组的会计处理不再运用公允价值概念，就有效防止了个别上市公司利用公允价值在资产重组过程中从事不正当的关联交易，粉饰业绩，人为调节企业利润，达到在股市上圈钱的目的，损害股民利益。

　　4、解决了现行会计核算制度的前瞻性和包容性不够的问题。随着市场经济的发展，不断出现一些新的业务事项和会计问题，凸现出企业会计核算制度与形势发展脱节的缺陷。如果经常修修补补，既缺乏法规制度所应有的严肃性，也给企业会计核算工作带来不便。

　　因此，通过针对性的改动和完善，新《企业会计制度》既具有统一性、系统性、可操作性和更高程度上的可比性，又体现紧密结合中国特色和国际潮流兼顾的鲜明特点。

　　二、新《企业会计制度》对内审人员提出了什么要求

　　1、新《企业会计制度》在体系、内容安排上对企业会计确认、计量、记录、报告全过程都做出规定，并针对会计核算的总体要求做出了一些具体的规定，可促使企业开始考虑企业自身会计政策和方法的选择问题。这样，从执行行业会计制度到执行新《企业会计制度》就成为一次难度较大的跨越，因而对企业会计人员的业务素质和专业判断能力提出了新的要求，无疑也对内审人员的专业知识水平提出了更高的要求。

　　2.首次将“实质重于形式”原则纳入会计制度，要求企业在会计核算中注重交易和事项的经济实质，而不必拘泥于其外在表现形式。同时为了体现会计制度和会计准则的协调和整合，将非货币性交易、或有事项、会计调整、关联方关系及其交易的具体会计准则内容纳入会计制度规范之中。以上内容大量涉及会计人员的职业判断，加上这些需要估计和判断的事项尚无可操作的、切实可行的细则，因而对内审人员的业务能力和执业水准提出了挑战。

　　3、对多数会计要素的定义进行重新修改完善，譬如资产强调未来的经济利益流入，突出强调资产作为经济资源的本质属性。对照这项规定，陈旧毁损的固定资产、存货、确实难以收回的债权等，可不再作为资产来核算。近年来我们在集团公司统一组织开展的清理整顿国有资产。清理整顿长期投资、清理整顿财会秩序的“三项清理整顿”工作中，以及每年进行的对所属多种经营企业的经济责任考核审计当中，这类问题相当普遍，而在当时也无法解决。现在看来，就是由于没有强调构成资产的这一标准，导致许多已经不能带来未来经济利益的项目列为资产，形成巨额不良资产，潜亏巨大。但在指标压力和包括企业形象在内的自身利益驱动下，这类问题的解决显然不会迎刃而解，需要审计人员和会计人员做大量艰苦细致的工作，来促进各单位真实完整地反映企业财务状况和经营成果。

　　三、如何适应新形势的要求，做好审计工作

　　l、加强专业知识学习和业务培训，不断提高知识水平和业务能力。当前，知识更新速度明显加快，财务会计法规不断修订完善，各类先进的管理方式如ERP、HSE在中石化集团公司的推广应用，都迫使内部审计人员要尽快学习、掌握新知识，适应新形势下审计工作开展的需要。

　　2.加强制度建设并注重制度的落实，营造内审工作良好的制度氛围。在审计工作当中我们发现，尽管从被审计单位的各职能管理部门，直至每一个操作岗位，都制定了严密、详尽的规章制度和操作规程，但仍存在大量违纪违规现象。这告诉我们：制度的建立只是开始，关键在于制度的执行和有效性。内部控制说到底主要靠人来执行，是人的行为结果，决不仅仅是桌面上的制度、墙壁上的条文。

　　3、打开思路，推进审计方法创新、手段创新，创造性地开展内部审计工作，开辟内审工作新局面。企业会计账簿是运用会计语言对企业从事各项交易和各类经济事项的一种记录、一种表述，在审计实务当中，出于专业人员的职业特点，不少审计人员往往只注重账、证、表的一致性，会计政策选用和会计科目运用的正确性，资产、负债的账实相符性等等，将自己完全置身于会计人员的思维定势之中，而对不断发生的、性质后果均较严重的账外违纪违规现象等发生的原因却没有进行深人思考。

　　因此，审计人员必须尽快提高综合能力，在进行会计账簿审计的基础上，发挥自己熟悉本单位生产经营事项具体环节的优势，对企业主要业务流程进行过程测试，寻找失控点，及时发现薄弱环节，提出改进管理的建议并督促执行。