打牢管理审计的基础

　　管理审计是现代审计拓展工作领域的重要方向之一，是由内部审计部门或人员进行的对企业管理活动效率、效果等进行评价，以帮助企业提高管理水平的审计活动，它与业务经营审计共同组成经济效益审计。目前，我国管理审计的开展无论从范围和内容上，还是取得的效果上，力度不大、深度不够，一些单位和部门的内部审计从来没有进行过管理审计。因此，应借鉴国外的成果，切实加强以下几个方面的工作，打牢开展管理审计的基础。

　　L、认真做好真实性和合法性审计。传统审计是开展对财务收支的真实性、合法性进行审计的，审计后的财务会计信息是进行管理审计评价的重要数据基础。由于开展管理审计需要对管理活动中管理职能的实现情况、管理部门工作的效率和效果以及管理人员素质等方面进行评价，其中必然要涉及管理部门或管理人员参与的经济业务、财务收支有关数据，借以评价他们的工作、职能，确定管理活动的业务水平。管理效率和效果以及管理行为的经济节约程度。如果开展管理审计之前不进行真实性合法性审计，那么在管理审计中一旦涉及这些财务收支数据，还得花费时间来检查这些数据是否真实公允，是否合理合法。这样一来，大大延缓管理审计的效率，同时也使得开展管理审计把财务审计和财经法纪审计的内容也包含其中，与开展管理审计的初衷大相径庭。从当前来看，由于企业进行真实性和合法性审计是一项常规性工作，至少每年都会进行一次，有样的道理，在企业实现的总体经济效益中，扣除生产经营环节实现的效益，剩余的就是管理活动带来的效益增加情况，关审计机构和组织应该以此为基础，连续开展管理审计。

　　2.做好业务经营审计。业务经营审计主要对企业各种经济资源在生产经营过程所利用的效率和节约程度、对企业各种经济资源的开发程度、对经济资源综合发挥给企业带来的总体经济效益进行审计评价。业务经营审计的核心是对企业实现经济效益进行分析评价。管理审计的一个重要目的就是要评价企业的管理行为到底使得总体经济效益增加或者减少多少，并从中找出原因进行分析，提出建议。管理活动也要消耗经济资源，即在企业总体被消耗的资源中，扣除生产经营环节消耗的资源，剩余的就是管理活动消耗的经济资源。同以此作为对管理活动效果的评价基础。如果企业要开展这种形式的管理审计，首先需要有比较全面的业务经营审计基础，只有通过业务经营审计确定生产经营环节中的资源消耗和实现效益，才能以此为基础确定管理环节的资源消耗和实现的效益。

　　3、建立管理审计评价标准。管理审计评价标准是通过调查。审阅相关资料取得相关证据以后，用于评价管理活动优劣的标准。管理审计标准应该在正式实施审计程序之前，由审计人员、被审计单位有关人员依据被审计单位经营管理历史情况、计划水平或同类企业相关情况制定的。在制定管理审计标准时必须体现以下几个内容：（l）管理审计的具体内容和取证要点；（2）每个审计内容和所包括审计要点之间的定性或定量关系；（3）对管理审计的具体内容和要点的评价方式；（4）评价根据管理审计的具体内容和要点取得的审计证据比较依据；（5）审计证据与制定标准之间差异分析程序。如果一个企业的管理审计标准制定完善和充分，应该说对于管理审计实践有着十分重要的指导、规范性作用。因此，关于如何开展管理审计，其最核心的环节是制定一个科学、规范、自成体系的管理审计标准，但这也是一个最具难度的审计环节。

　　4、建立管理审计评价方法体系。从企业已经开展的管理审计情况来看，基本上采用定性评价方法，这种方法缺乏有力的数据证据，使得审计结论模糊，缺乏准确性和说服力，难以实现开展管理审计目标。为此，必须在理论上对管理审计评价方法进行研究。除定性评 价之外，还可以从定量方面进 行评价。但是由于管理活动在 会计上难以直接与所实现的经 济效益挂钩，因此给管理审计的量化评价带来难度。事实上，管理审计进行量化评价包括两个方面，第一是把管理活动在实现经济效益的价值数量通过审计计算出来，并加以评价；第二是对管理行为的效率和效果进行评分评价，对管理工作的效率和效果按照不同的级别进行评分，最后依据得分的高低进行评价和提出建议。现在在理论上难以突破第一种效益量化的做法，但是完全可以完善第二种评分。量化评价的做法，只不过首先必须从理论上完善这个评分量化体系，才可能更好地用于指导实践。在建立和完善评分量化体系时要坚持以下原则：（l）客观性原则。即要做到对拟评价的各个5审计要点，在设计时尽可能结合企业管理活动的实际情况。（2）科学性原则。即要求给定的评分分值应具备科学性、合理性，注意分清重点和主次设计标准分值，必要时可以进行整体奖罚一定的分值。（3）完整性原则。即对每个审计项目所包括的要点应划分全面、详尽，考虑的因素尽可能周到。

　　管理审计与民主评议。采用民主评议在管理审计中应该大力提倡。管理活动是一项连续性的工作，它既对物、财进行管理，又是以人为本的管理。一个企业的管理活动效率和效果如何，可以通过实现的经济效益体现出来，更重要的是企业内部的职工对其耳德目染，认识较为深刻，因而，审计人员应该大力发挥群众的作用，通过事先设计的量化评价表进行一定规模的民意调查，然后加以汇总评价。这样，既可以保证评价结果的准确性，又可以节省审计时间，提高审计工作效率。