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谈其他应收款审计

来源: 黑龙江财会·段秀清 2006-03-31
普通

  其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。由于可以计入其他应收款的票据要求不十分严格,所以其他应收款科目往往成为企业处理不合法业务的工具。

  首先,企业利用其他应收款虚列费用,我们在对一家公司的离任审计过程中,发现该公司的其他应收款数额很大,并且其中大部分是长期挂账等待处理的呆账。我们抽出数额较大的几笔进行了函证,结果都如石沉大海没有接到回函。于是,我们又从账上抽出一些欠款数额较大的单位去工商局查询。答复出人意料,这几家公司根本就没有在工商局登记。我们深入审查,发现这些长年挂账的其他应收款是企业不合法的费用支出,以及企业为虚增利润,把一些成本费用不计入当期损益,而是作为其他应收款来挂账。

  其次,企业利用其他应收款为其他单位套取现金。在审计中,我们发现企业银行对账单中有几笔款项存入企业的账户后,马上又等额支出,在该企业的账务处理上又大都做在一张记账凭证上,经过我们细心审计,查出是企业在利用其他应收款账户为其他企业套取现金,其他应收款科目成为企业出借出租账户的保护伞。

  再次,企业利用其他应收款账户来隐瞒收入,以达到少交税或不交税的目的。在审计一家私营企业时,我们发现该公司账务异常,其他应收款本属于资产类账户,是企业应收暂付的款项,正常情况余额应该在借方。但在该企业其他应收款中总是先出现贷方发生额,随后由借方转出。我们抽出几笔大额款项进行了函证。回函阐明该笔款项是对方企业购买该公司的货物支付的款项,实质上是被审公司的销售收入。企业将收入计入其他应收款科目是为了隐瞒收入,降低利润,以达到少交税或不交税的目的。此外,企业利用其他应收款做为现金科目的补差科目。一些企业在现金盘点时发现的现金长款或现金短款,不及时按规定进行账务处理,而是挂在其他应收款账户上。做为以后盘点现金时发现现金短款、现金长款的备抵款项,这些都严重违反了会计制度。

  如何审查其他应收款科目,才能迅速、有效、全面发现问题,笔者认为应当对长期挂账的其他应收款进行抽查,研究其发生及长期挂账的原因,审查其账务处理是否正确,对大额长期挂账的款项应进行必要的函证,以确定其真实性。对发出询证函未能收回的款项,采用替代程序。例如核查下一年度明细账,或追踪至其他应收款发生时的原始凭证。对长期未能收回的项目,应查明原因,确定是否可能发生坏账损失,以准确地确定当期损益。审查转作坏账损失的项目,是否符合财会制度,并办妥审批手续。对于在极短时间内入账后又等额转出的其他应收款,应追查其原始凭证,审查其发生是否合法,检查该企业是否有利用其他应收款为其他单位套取现金的情况。

  审核企业是否按规定设置明细账,并分析其设置是否合理。分析各明细账,审查其是否有先出现贷方发生额,而后从借方转出的情况,以确定其是否有将收入计入其他应收款,利用其他应收款来隐瞒收入,以达到偷逃税款的目的。分析明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整。审查其记账凭证,以确定其账务处理是否正确,有无将现金盘点的长款或短款计入其他应收款的情况。

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