民营企业内部审计的发展趋势分析

　　摘　要：民营企业是我国社会主义市场经济的重要组成部分，民营企业要求生存谋发展，必须加强企业的内部管理，要想在市场竞争中进一步发展壮大，必须引入现代管理机制包括内部审计监督机制。文章结合民营企业的发展过程分析了民营企业内部审计产生的背景条件，现在所存在的困难和不足，提出了其未来的发展趋势。

　　关键词：民营企业　内部审计　审计职能　审计范围

　　随着市场经济体制改革的不断深入，民营企业已经无可争议地成为社会主义市场经济的重要组成部分。民营企业的发展正从发展初期向发展中期转变，即由靠领导人关系的协调建立制度向建立完善的制度性保障过渡，民营企业正向着更合理、更科学的方向发展。与此同时，作为现代企业科学管理制度组成部分的内部审计制度逐渐成为民营企业内在需求。

　　一、民营企业内部审计的产生背景

　　分析我国大部分民营企业在发展初期时以家庭企业的形式出现，企业成员多以血缘和亲缘关系为纽带建立着相互之间的信任。创业者事事亲力亲为、部门职能界限模糊，并以任务为中心进行其生产经营管理。此时，内部审计尚不为之所用。但是随着企业的迅速发展和壮大，民营企业内部组织机构的日趋庞大，依靠个人的能力和家庭成员来管理的难度越来越大，所需处理的事务远远超出管理者的能力；企业发展的领域发生根本的变化，超出了管理本人或家庭成员所拥有的经验和知识储备。家族制的管理开始显得力不从心，相应的矛盾随之出现：

　　1.企业有了相当积累和发展之后，家族成员之间、创业者之间的利益矛盾开始出现和激化。利益诱惑增大，谋取属于自己所有的资产冲动会逐渐超过对企业法人资产的关心，特别是企业产权事先在自然人之间未加严格界定的条件下，核心团体内部的利益冲突，引发企业在经营管理上的矛盾，核心团体内部的利益要求，引发欺诈企业行为的发生。

　　2.信息不对称开始产生并日趋严重。伴随企业经营规模迅速扩展，财务、生产、经营等各方面信息大量增长；伴随企业内部关系的复杂化，信息变化也更为复杂；伴随企业生产、管理专业能力加强，信息的专业化程度也随之提高；伴随企业团队中信任程度的减弱，信息的扭曲程度不断提高，管理当局很难掌握全面的信息或者要付出极大的代价。

　　3.随着职业经理人的引进，外部人才进入企业管理层，那种事必躬亲的管理将逐步被改变。很多事情将委托他人去办，实行分级管理。企业的各级管理者能否按照民营企业主的意志和企业的规章制度来正确行使职权，民营企业主要想知道管理者行使权力的真实情况，迫切需要对企业各级管理从事的生产经营活动进行适时准确的监督、评价。

　　基于以上因素，民营企业需要加强内部管理、监督和控制，内部审计应运而生。

　　二、民营企业现行内部审计所存在的问题分析

　　由于民营企业长期以来形成的家族式经营管理模式和家长式思维意识，在一定程度上影响了内部审计工作的正常开展，内部审计不能完全行使其职能，充分发挥它的作用，现行内部审计还存在一定的困难和问题：

　　1.民营企业内部审计职能定位不高。目前，大部分民营企业内部审计以履行其基本职能即监督职能为目的，其一切活动都是围绕监督进行的。通过审计监督来规范企业的经营行为，揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。民营企业的内部审计主要作用是保护股东或企业的利益。

　　2.审计范围不够广，局限于传统的财务收支审计。目前大部分民营企业内部审计基本上停留在财务审计，即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性审计查证上，目的还停留在查错防弊，保证公司资产安全等方面。

　　3.民营企业内部审计缺乏行之有效的审计手段。特别是审计往来款项函证，银行存款对账，审计线索外调和延审等事项，缺乏法律上规定的审计权限和强制手段，一定程序上制约着民营企业内审工作质量。

　　4.对内部审计缺乏足够的认识，使得民营企业在对内部审计人员素质的要求上出现偏差。导致民营企业内部审计人员整体学历层次偏低，内审人员以掌握财务专业知识为主，专业复合型人才严重缺乏。

　　5.民营企业缺少现代管理理念和管理意识。有些企业虽然设立了内部审计机构，但在实际工作中，审计机构和审计人员的稳定性得不到保障，家族式管理模式的存在没有赋予内审人员相应的权力，内部审计人员的工作得不到完全的认可，制约了内部审计工作的正常开展。

　　由此可见，民营企业内部审计还存在许多的困难和不足之处，从整体上看，内部审计的重要性和作用还没有得到民营企业的普遍重视，对内部审计概念的理解还存在着偏差，内部审计机构的设置不健全，审计工作独立性不强，人员力量薄弱，种种因素导致了民营企业内部审计未能充分发挥作用。

　　三、民营企业内部审计的发展趋势

　　在激烈的市场竞争中，民营企业要求生存谋发展，必须加强企业的内部管理，特别是我国加入WTO后，企业面临的竞争将不断加剧，民营企业要在市场竞争中进一步发展壮大，必须引入现代管理机制包括内部审计监督机制。进一步提升内部审计的地位，充分发挥内部审计的各种职能，已成为未来民营企业内部审计的发展趋势。

　　1.民营企业内部审计将得到重视和加强民营企业作为一个独立的法人实体和市场竞争主体，拥有独立的法人产权和独立的经济利益，独立的经济利益和激烈的市场竞争要求企业在实行自我激励的同时，必须强化自我约束机制。而这个机制中最关键、最重要的就是建立在企业内部审计组织的审计行为。而且，随着民营企业的发展，规模的扩大，分公司、子公司的成立，企业自我监督的内生需求会越来越强，以科学管理的角度出发，设置内审机构，配置内审人员将成为加强企业监督和管理的内在要求。

　　2.民营企业内部审计的职能从单一向多样化发展。随着现代企业经营活动的扩大，内部审计的范围必然会从财务收支扩展到企业生产经营管理各个方面，从查错防弊扩展到对企业生产经营活动进行控制、评价，它的职能也从监督扩展到控制、评价、管理，使内部审计成为一种渗透到整个生产经营管理领域中的经济监督、控制、评价和管理活动。

　　3.内部审计的范围由财务收支审计向经济效益审计发展。随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营规模，经营环境和投资主体都发生了变化，如何防范经营和投资风险，如何降低企业成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高企业经济效益等，这些都需要民营企业内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来。审计范围将扩大到以下几个方面：检查、评价企业内部控制的完善、执行情况；对企业主要的、具体的经济行为进行全程监控和风险提示；对企业各部门及其所有业务进行日常监测，帮助其提高效率，估量其风险：为企业决策层提供有价值的管理建议与经营决策参考；对已经发生的行为实施检查，揭露其可以存在的虚假和欺骗行为；监督企业行为是否遵循有关法令、规章及行业规范。民营企业内部审计既包括传统的内部财务审计，又包括现代的经济效益审计；既可进行事后审计，又可进行事前审计；其审计工作既可是防护性的，又可是前瞻性的。审计范围可延伸至企业所能控制和影响的所有方面。

　　4.内部审计人员由查账型向复合型发展。未来民营企业内审人员应同时具备较强的业务水平和综合能力，必须是既懂财会核算，又懂基建工程的复合型人员，与时俱进，与企业的发展需要相适应。

　　参考文献：

　　陈小林。民营企业内部审计现状、理论思考和发展对策。财会月刊，2003（1）