我国审计准则国际协调的策略选择：趋同与存异

　　摘　要：在我国已经加入WTO逐步融入世界经济的时代背景下，制定独立审计准则必须走国际协调的道路。这是我国国家利益所在，也是我国目前注册会计师行业现状所决定的；我国独立审计准则在实行“拿来主义”的同时必须适应我国国情，而不能照搬国际审计准则和发达国家的审计准则。本文结合我国目前实际情况，提出了在审计准则国际协调进程中的对策。

　　关键词：国际协调 审计准则 经济全球化

　　一、我国审计准则国际协调的策略选择——趋同

　　（一）我国经济的国际化必然要求审计准则的制定走国际协调的道路

　　改革开放以来，我国对外经贸关系迅猛发展，利用外资规模逐渐扩大，对外投资活动日益频繁。特别是加入WTO后，我国经济已进人国际化轨道，注册会计师执业环境、执业要求发生了巨大变化，客观上要求我国独立审计准则面向国际，与国际惯例协调。与此同时，我国确立了建立社会主义市场经济体制的宏伟目标，市场经济这一反映经济发展客观规律，为世界各国通用的经济模式在我国迅速发展和逐步完善，从经济上为我国审计同世界审计的协调提供了现实基础和客观可能。参与审计准则的国际协调，实际上是为了我国经济的发展和改革开放的需要。2000年颁布的《企业会计制度》以及之后发布修订的一系列会计审计准则，使我国企业会计报表提供的会计信息和注册会计师提供的审计信息进一步为资本市场上所接受。一方面提高了投资者的信心，另一方面降低了我国企业在资本市场上的筹资成本，特别是在国际资本市场上的筹资成本。自改革开放以来，我国会计审计准则逐步实现与国际惯例的协调。对于改善我国投资环境，吸引外商投资，促进我国经济的快速增长发挥了重要的作用。

　　（二）我国注册会计师发展的历史与现状要求审计准则的制定必须走国际协调的道路

　　注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其发展和完善是市场经济和产权制度不断发展和完善的内在要求。在市场经济发达国家，经过上百年的实践，民间审计已积累了相当丰富的经验，有着丰硕的理论研究成果，形成了比较完善的准则体系，许多审计技术方法已成为国际惯例，能够很好地指导现代审计实践。我国的注册会计师在一定程度上，也是依靠政府推动下发展的，而且迄今只有二十多年的历史。与市场经济发达国家相比，缺乏实践经验，审计理论研究也比较滞后，完全凭自己力量制定和完善反映经济发展内在要求，符合国际化需要的独立审计准则尚有困难。正如历史与现状都不允许中国的市场经济发展沿市场经济发达国家的历程一样，我国注册会计师行业的发展也不能重复发达国家注册会计师行业的发展历程，因而必须跨跃式发展。因此，我们单纯依靠市场发展的内在要求推动会计市场的发展，再由会计市场的发展产生会计市场主体制定高水准审计准则，而是应该先考虑制定高水准的审计准则，以这些审计准则的规范作用来推动市场主体水平的提高，进一步推动会计市场的加速发展，从而使会计市场对市场经济的健康发展起到应有的作用。在这种情况下，审计准则要对实践有一定的超越。因此，在修改制定独立审计准则时，应当同国际审计准则及发达国家的审计准则相协调借鉴其先进经验。

　　（三）我国作为国际会计师联合会的会员国，独立审计准则应同国际审计准则相协调

　　国际审计准则作为审计准则国际协调的主要产物，已得到许多国家的认同，这些国家已经或正在将其作为制定民间审计准则的基础。近年来世界银行及其他国际组织，力促IFAC更加关注公共利益问题以便代表国际职业界扮演监管角色。1999年IFAC决定取消会员委员会（Memb.ershipCommittee），成立遵循委员会（ComplianceCommittee）。该委员会的职责是确保所有会员组织履行其会员义务，使国际会计师联合会实现协调一致的准则，在世界范围内更快地发展会计职业，为公共利益提供最高质量的服务目标。我国作为IFAC的会员国制定独立审计准则时，也应与国际审计准则相协调。

　　（四）我国独立审计准则制定与实施的实践证明我国完全可以走国际协调的道路

　　我国已发布实施的独立审计准则中已经大量引进国际通行的做法，如注册会计师应当恪守独立、客观、公正的态度以应有的职业谨慎执行审计业务。在接受审计委托前，应当对客户进行充分了解。执行外勤工作之前，应当编制审计计划。有关审计测试应当以了解和评价内部控制为基础，发表审计意见应以充分、适当的审计证据为依据等。审计准则实施的结果表明，这些国际通行的做法同样适合于我国，对于促进我国注册会计师提高审计质量，增强社会公信力起到了应有的作用。可见，我国独立审计准则与国际惯例的协调已经成为不容争论的事实。有学者通过对中外审计准则涵盖范围的比较以及国内会计报表的分析，认为中外审计准则之间并不存在根本性的差异。

　　二、我国审计准则国际协调的时适选择——存异

　　（一）市场经济发育程度对审计准则的影响

　　市场经济在发达国家已经走过数百年的历程，市场经济体系和市场运行机制在这些国家已经相当成熟。而我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不规范，市场竞争不充分，资本市场起步也比较晚，规模相对较小。而且作为资本市场主体的上市公司的股权结构比较特殊，公司治理结构存在缺陷，出资者缺位，市场化程度不高，有些要素市场也有待进一步发展。社会公众对市场经济的发展规律认识不足，适应能力不强。上市公司和投资者尚不成熟，对真实会计信息的有效需求不足，审计报告的真正使用人投资者、债权人、客户、雇员等对注册会计师行业及注册会计师认识不够，对独立审计的期望值过高。这些情况无疑都在一定程度上影响注册会计师事业的发展和独立审计准则的制定。

　　（二）社会经济制度对制定审计准则的影响

　　我国现阶段仍然是多种经济成分并存的所有制体制。对国有企业来讲，国家主体是社会管理者与生产资料所有者的双重身份。与此相适应，很多审计客户的会计报表尚需满足政府部门管理的需要。与其他国家相比，我国审计准则将更多地体现这些经济管理部门的要求，政府部门对审计准则制定的参与程度也相对更高，在我国现阶段，也只有这样才能维护我国独立审计准则的权威性。

　　（三）法律环境和社会道德水准对审计准则的影响

　　依法审计是注册会计师审计的基本要求，良好的法律环境是民间审计系统有效运行的基本保障。完备的法律体系为发达国家审计准则的制定和实施奠定了坚实的基础，大为促进了这些国家注册会计师事业的发展。我国，目前法律体系并不健全，相关法律尚需完善。我国的法律体系类似于大陆法系，法律条款规定的内容必须予以遵循。相应地在制定会计审计准则中也要体现涉及国家规定的相关内容，这些势必影响独立审计准则的制定和施行，这也是审计准则社会属性所决定的。在一个普遍缺乏公信力的社会中注册会计师很难独善其身，虽然注册会计师的职业道德要求要这样做，这也是我国制定独立审计准则时不得不考虑的。

　　（四）注册会计师本身的素质对审计准则的影响

　　国外注册会计师审计发展已有数百年的历史，从理论到实务均已形成完整体系，注册会计师执业水平相对很高。而我国注册会计师事业是随着我国改革开放政策而恢复重建的，注册会计师的业务素质和执业水平没有达到发达国家的水平。在国外注册会计师正在为如何改进计算机审计系统，如何完善制度基础审计和风险基础审计，如何通过审计优化社会资源配置，进而提高社会效益而做出各种努力时，我国注册会计师刚开始接触现代审计概念，注册会计师队伍与发达国家会计师在业务素质和执业水平上的差距，必然要求我国在制定独立审计准则时只能逐步与国际惯例相协调，而不能全盘照搬。此外，审计准则的国际协调应当与涉外经贸制度，会计市场和会计准则的协调同步进行。我国涉外经贸制度、会计市场和会计准则与国际惯例的全面协调尚待时日，在一定程度上也决定了审计准则不可能在近期内完全与国际惯例协调。