国际审计准则最新研究动态
来源： 陈箭深
2002-06-27
普通
2001年在北京召开的国际审计实务委员会(IAPC)第70次会议议题主要包括7个方面。
一、对国际审计准则(ISA)700《审计报告》的修订
在2001年3月召开的伦敦会议上，IAPC批准了对ISA700的修订稿发布征求意见稿。该修订要求审计师在审计意见中应清楚地指明用以编制会计报表的财务报告框架。会议讨论了其中的部分修改内容，提出了一些改进建议，如在ISA700正文中不提及公共部门国际会计准则(IPSAS)，仅在附注“公共部门考虑(PSP)”中提及；修改后的ISA700从截止于2002年9月30日的会计年度起生效；在意见段中提及财务报告框架。IAPC充分肯定了IFAC秘书处的工作，表决通过了正式发布该修订稿。
二、IT国家审计实务公告(IAPS)的修订
2000年3月，IAPC通过了与计算机信息系统环境有关的4项IAPS的征求意见稿，它们是：(1)独立微机系统；(2)在线计算机系统；(3)数据库系统；(4)计算机辅助审计技术。其后，在考虑世界各地同行提出的修改意见的基础上，经过计算机信息系统(CIS)分委员会的两次讨论，并征求了IFAC的IT委员会和一名专业编辑的意见，修改后的文本提交本次会议讨论通过。
本次会议讨论了其修订情况，同意发布这4项IAPS的修订稿。
三、IAPS1006《银行会计报表审计》的修订
目前与银行有关的IAPS有两个，即IAPS1004《银行监管者与外部审计师的关系》和IAPS1006《国际商业银行审计》。由于已经发布了10年以上，IFAC的咨询委员会(CAG)要求IAPC对此予以更新。IAPS1004是与巴塞尔银行监管委员会合作起草的项目，IAPS1006是在征求了巴塞尔银行监管委员会的意见后发布的。
IAPC在2000年9月发布IAPS1006的征求意见稿，2001年2月发布了IAPS1004的征求意见稿。分委员会根据收到的意见进行了相应的修改，并与巴塞尔委员会的会计事项特别工作组进行了讨论。本次会议逐段讨论了其中的修改内容，提出了一些改进建议。
四、审计风险模型
IAPC专门成立了审计风险分委员会，负责考虑是否应当对现有的ISA作相应的修订，以反映主要会计公司目前在实务中应用的现代审计方法的主流。为此，分委员会已经绘制出一个新的审计风险模型图，并计划制定1项汇总性准则以涵盖审计过程中的重要概念，和3项支持性准则以对该方法的特定方面提供详细的指引。这4项准则分别为：
(1)审计过程(The Audit Process)；(2)了解被审计单位及其所处环境并获取相关支持材料；(3)识别风险和评价被审计单位对风险的反应；(4)确定进一步的程序。
本次会议讨论了《审计过程》准则中的部分内容，肯定了分委员会所做的工作，提出了一些改进建议。分委员会计划在今年10月IAPC会议上提交4项准则的征求意见稿。
五、电子商务
2000年6月IAPC通过了关于电子商务的项目计划，并成立了电子商务分委员会。分委员会认为，该项目的范围是制定一项IAPS，以帮助审计人员在客户存在电子商务活动的情况下实施会计报表的法定审计。例如，审计人员向下列人员提供报告：消费者(如网络认证消费者保护印章)，电子商务系统管理当局(如系统认证)，贸易伙伴(如企业与企业之间贸易的网络认证)，其他审计师(如美国SAS70)。同时，还有一个与国际会计准则委员会(IASC)合作的项目，是关于对网络公司提供报告的，这些内容不包括在电子商务项目内。
该分委员会与审计风险模型分委员会、IT分委员会以及IFAC的IT委员会之间存在着一定的联系，并已经达成正式的联系协议。分委员会向IAPC提交了一份IAPS草案《利用因特网和其他公共网络进行电子商务对会计报表审计的影响》。本次会议肯定了分委员会的工作进程，并提出了一些改进建议。分委员会将根据IAPC所提供的意见进行修改。
六、公允价值计量和披露的审计
为了配合实施近期内出台的大批复杂的要求以公允价值为基础计量和披露的会计公告，并满足对相关业务指南的需求，IAPC在2000年6月批准了一个项目，以研究为审计公允价值会计计量提供指导的需求。在根据IAPC的资源对项目的优先性进行重新评估后，IAPC同意优先考虑该项目，最终制订一个单独的准则，以便为审计公允价值提供指导。
根据分委员会的研究结果和在伦敦会议上IAPC成员的初步评论，分委员会起草了该准则的黑体字部分，提交大会讨论。IAPC建议分委员会加快该准则的工作进程，在2001年10月份的会议上讨论该准则。
七、关于舞弊(阶段2)》的最新进展
在2001年3月的会议上，IAPC通过了ISA240《舞弊与错误》，并接受邀请参加美国的舞弊特别工作组，以考虑制订一些共同的基本原则和必要程序。2001年6月5日，舞弊特别工作组向美国审计准则委员会(ASB)提交了SAS82的第一份修改稿。舞弊特别工作组将考虑进一步可能的变动，包括增加一些必要的实质性测试程序和加入对中期的程序性指南。但公众监督委员会(POB)的代表仍然警告说，这些变动尚未达到POB所期望的标准。
修订中的SAS82与IFAC最近发布的ISA240的主要差异包括：
(1)当存在舞弊导致的重大错报时，SAS82重点关注三种情形：舞弊的动机；为舞弊的发生提供机会的情形；管理当局或其他员工对舞弊的纵容态度。
(2)SAS82中计划加入在审计过程中对于舞弊导致重大错报的可能性应当保持适当关注的重要性。
(3)除了询问管理当局以外，审计师还应当考虑询问企业内部的其他员工(如经营人员)以及企业外部的销售商和监管者。
(4)与审计风险模型的联系。
(5)审计师应当在审计中实施一些重点审计程序，除非他认为是不必要或不可行的。这些程序包括：检查会计分录以获取舞弊可能导致重大错报的证据，复核会计估计和判断以发现导致舞弊性重大错报的任何偏离，评价重大和异常交易的商业目的，考虑期末会计报表金额之间的趋势和关系是否表明存在先前未确认的舞弊性重大错报的风险。
(6)审计师应当在工作底稿中记录审计人员之间的沟通，在了解被审计单位及其所处环境过程中所采取步骤的证据，所实施重点审计程序的证据。
美国在2001年底批准一份征求意见稿，建议的生效日期是截止于2002年12月15日的会计年度。IFAC在2001年3月发布了修订后的ISA240，将从截止于2002年6月30日会计年度起生效。ISA240还需要根据审计风险模型和SAS82等准则项目进行相应的修订，目前IAPC只能通过参与美国的舞弊特别工作组和对相应的准则征求意见稿提出建议来影响美国SAS82的变化方向。2001年10月IAPC将收到美国舞弊特别工作组的最新进展情况，再进一步讨论IAPC的下一步行动以及修订ISA240的时间安排。
此外，IAPC还讨论了其他一些内容，如同意撤消IAPS1007《与管理当局的沟通》和IAPS1011《千年虫问题对公司管理当局和审计师的影响》。
一、对国际审计准则(ISA)700《审计报告》的修订
在2001年3月召开的伦敦会议上，IAPC批准了对ISA700的修订稿发布征求意见稿。该修订要求审计师在审计意见中应清楚地指明用以编制会计报表的财务报告框架。会议讨论了其中的部分修改内容，提出了一些改进建议，如在ISA700正文中不提及公共部门国际会计准则(IPSAS)，仅在附注“公共部门考虑(PSP)”中提及；修改后的ISA700从截止于2002年9月30日的会计年度起生效；在意见段中提及财务报告框架。IAPC充分肯定了IFAC秘书处的工作，表决通过了正式发布该修订稿。
二、IT国家审计实务公告(IAPS)的修订
2000年3月，IAPC通过了与计算机信息系统环境有关的4项IAPS的征求意见稿，它们是：(1)独立微机系统；(2)在线计算机系统；(3)数据库系统；(4)计算机辅助审计技术。其后，在考虑世界各地同行提出的修改意见的基础上，经过计算机信息系统(CIS)分委员会的两次讨论，并征求了IFAC的IT委员会和一名专业编辑的意见，修改后的文本提交本次会议讨论通过。
本次会议讨论了其修订情况，同意发布这4项IAPS的修订稿。
三、IAPS1006《银行会计报表审计》的修订
目前与银行有关的IAPS有两个，即IAPS1004《银行监管者与外部审计师的关系》和IAPS1006《国际商业银行审计》。由于已经发布了10年以上，IFAC的咨询委员会(CAG)要求IAPC对此予以更新。IAPS1004是与巴塞尔银行监管委员会合作起草的项目，IAPS1006是在征求了巴塞尔银行监管委员会的意见后发布的。
IAPC在2000年9月发布IAPS1006的征求意见稿，2001年2月发布了IAPS1004的征求意见稿。分委员会根据收到的意见进行了相应的修改，并与巴塞尔委员会的会计事项特别工作组进行了讨论。本次会议逐段讨论了其中的修改内容，提出了一些改进建议。
四、审计风险模型
IAPC专门成立了审计风险分委员会，负责考虑是否应当对现有的ISA作相应的修订，以反映主要会计公司目前在实务中应用的现代审计方法的主流。为此，分委员会已经绘制出一个新的审计风险模型图，并计划制定1项汇总性准则以涵盖审计过程中的重要概念，和3项支持性准则以对该方法的特定方面提供详细的指引。这4项准则分别为：
(1)审计过程(The Audit Process)；(2)了解被审计单位及其所处环境并获取相关支持材料；(3)识别风险和评价被审计单位对风险的反应；(4)确定进一步的程序。
本次会议讨论了《审计过程》准则中的部分内容，肯定了分委员会所做的工作，提出了一些改进建议。分委员会计划在今年10月IAPC会议上提交4项准则的征求意见稿。
五、电子商务
2000年6月IAPC通过了关于电子商务的项目计划，并成立了电子商务分委员会。分委员会认为，该项目的范围是制定一项IAPS，以帮助审计人员在客户存在电子商务活动的情况下实施会计报表的法定审计。例如，审计人员向下列人员提供报告：消费者(如网络认证消费者保护印章)，电子商务系统管理当局(如系统认证)，贸易伙伴(如企业与企业之间贸易的网络认证)，其他审计师(如美国SAS70)。同时，还有一个与国际会计准则委员会(IASC)合作的项目，是关于对网络公司提供报告的，这些内容不包括在电子商务项目内。
该分委员会与审计风险模型分委员会、IT分委员会以及IFAC的IT委员会之间存在着一定的联系，并已经达成正式的联系协议。分委员会向IAPC提交了一份IAPS草案《利用因特网和其他公共网络进行电子商务对会计报表审计的影响》。本次会议肯定了分委员会的工作进程，并提出了一些改进建议。分委员会将根据IAPC所提供的意见进行修改。
六、公允价值计量和披露的审计
为了配合实施近期内出台的大批复杂的要求以公允价值为基础计量和披露的会计公告，并满足对相关业务指南的需求，IAPC在2000年6月批准了一个项目，以研究为审计公允价值会计计量提供指导的需求。在根据IAPC的资源对项目的优先性进行重新评估后，IAPC同意优先考虑该项目，最终制订一个单独的准则，以便为审计公允价值提供指导。
根据分委员会的研究结果和在伦敦会议上IAPC成员的初步评论，分委员会起草了该准则的黑体字部分，提交大会讨论。IAPC建议分委员会加快该准则的工作进程，在2001年10月份的会议上讨论该准则。
七、关于舞弊(阶段2)》的最新进展
在2001年3月的会议上，IAPC通过了ISA240《舞弊与错误》，并接受邀请参加美国的舞弊特别工作组，以考虑制订一些共同的基本原则和必要程序。2001年6月5日，舞弊特别工作组向美国审计准则委员会(ASB)提交了SAS82的第一份修改稿。舞弊特别工作组将考虑进一步可能的变动，包括增加一些必要的实质性测试程序和加入对中期的程序性指南。但公众监督委员会(POB)的代表仍然警告说，这些变动尚未达到POB所期望的标准。
修订中的SAS82与IFAC最近发布的ISA240的主要差异包括：
(1)当存在舞弊导致的重大错报时，SAS82重点关注三种情形：舞弊的动机；为舞弊的发生提供机会的情形；管理当局或其他员工对舞弊的纵容态度。
(2)SAS82中计划加入在审计过程中对于舞弊导致重大错报的可能性应当保持适当关注的重要性。
(3)除了询问管理当局以外，审计师还应当考虑询问企业内部的其他员工(如经营人员)以及企业外部的销售商和监管者。
(4)与审计风险模型的联系。
(5)审计师应当在审计中实施一些重点审计程序，除非他认为是不必要或不可行的。这些程序包括：检查会计分录以获取舞弊可能导致重大错报的证据，复核会计估计和判断以发现导致舞弊性重大错报的任何偏离，评价重大和异常交易的商业目的，考虑期末会计报表金额之间的趋势和关系是否表明存在先前未确认的舞弊性重大错报的风险。
(6)审计师应当在工作底稿中记录审计人员之间的沟通，在了解被审计单位及其所处环境过程中所采取步骤的证据，所实施重点审计程序的证据。
美国在2001年底批准一份征求意见稿，建议的生效日期是截止于2002年12月15日的会计年度。IFAC在2001年3月发布了修订后的ISA240，将从截止于2002年6月30日会计年度起生效。ISA240还需要根据审计风险模型和SAS82等准则项目进行相应的修订，目前IAPC只能通过参与美国的舞弊特别工作组和对相应的准则征求意见稿提出建议来影响美国SAS82的变化方向。2001年10月IAPC将收到美国舞弊特别工作组的最新进展情况，再进一步讨论IAPC的下一步行动以及修订ISA240的时间安排。
此外，IAPC还讨论了其他一些内容，如同意撤消IAPS1007《与管理当局的沟通》和IAPS1011《千年虫问题对公司管理当局和审计师的影响》。
