国际审计准则第15号电子数据处理环境下的审计

　　一 、引言

　　1.《国际审计准则3─审计工作的基本原则》中规定:
    
　　"审计是对任何单位的财务信息的独立检查，无论该单位是否，是盈利性组织，其规模大小，其法定的组织形式如何，只要这种检
查以表达意见为目的……
    
　　按照本基本原则的要求,审计工作中应用的审计程序和报告实务应适合特定的环境。"
    
　　2.本准则的目的在于为电子数据处理环境下的审计工作提供必需的附加指南。在此，电子数据处理环境是指对审计有重要意义的财务信息是由计算机进行处理的，无论计算机的类型和大小如何，以及该计算机是由被审单位操作或租用其他单位的。
    
　　3.电子数据处理环境下，审计的总体目标和范围没有改变。但是，计算机的使用改变了财务、信息的处理和存储方式，并可能影响被审单位为达到有效的内部控制而采用的组织结构和业务程序。因此，审计人员研究和评价会计系统和有关的内部控制所采用的程序，以及其他审计程序的性质、时间和内容等，都可能受到电子数据处理环境的影响。特别制订的审计准则将对适合电子数据处理环境的审计程序提供进一步的指南。

　　二、能力与技巧
    
　　4.在电子数据处理环境进行审计时，审计人员应对被审系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内部控制的研究与评估的影响和需采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的应用。
    
　　5.所采用的特定的审计方法而定，审计人员还应对实施审计程序所必需的电子数据处理具有足够的知识。

　　三、其他人员完成的工作
    
　　6.计人员决不能将针对财务信息形成重要审计结论和意见的责任委派他人。因此，当他向助手委派工作或利用其他审计人员和专家的工作时，应当具有充分的电子数据处理知识，以指导、监督和检查助手所进行的需要电子数据处理技巧的工作，确保其他审计人员和专家所进行的需要电子数据处理技术的工作能够满足他的需要。

　　四、计划
    
　　7.审人员应当收集与审计计划有关的电子数据处理环境的信息。这些信息应包括:
    
　　·被审单位的电子数据处理职能的组织，计算机处理的集中与分布程度;¨被审单位使用的计算机硬件和软件;
    
　　·由计算机处理的各重要应用系统、处理的性质(如成批处理、联机处理)、数据保存策略;·新的应用系统的计划实施和现有系统的维护。
    
　　8.审人员在制订审计总体计划时，应考虑如下事项:
    
　　·决定在内部控制的总体评价中，预期的对电子数据处理控制的可信赖程度;·.就电子数据处理职能检查的方式、地点和时间作出计划，包括利用电子数据处理专家的时间计划等;
    
　　·制订利用计算机辅助审计技术的审计程序。

　　五、会计系统与内部控制
    
　　9.在对内部控制进行检查和初步评价的过程中，审计人员应当获得有关会计系统的知识，以了解总体控制环境和业务流程。如果审计人员计划实施审计时依赖内部控制，则应当考虑影响电子数据处理职能(一般控制)和各个相关的会计应用中所特有(应用控制)的各种人工控制和计算机控制。

　　六、审计证据
    
　　10.电子数据处理环境可能对符合性测试和实质性测试程序的应用带来几方面的影响。
    
　　A、可能要求采用计算机辅助审计技术，因为:
    
　　·缺少输入文档资料(例如联机系统的指令输入)或计算机程序可自动产生会计业务(如自动计算折扣)，使审计人员无法对文档证据进行检查;
    
　　·缺乏可见的审计线索，审计人员无法通过肉眼跟踪电算化会计系统中的业务;
    
　　·缺乏可见的输出资料，迫使审计人员只能接近只有计算机可读的文件。
    
　　B、实施审计程序的时间可能会受到影响。因为审计工作需利用的数据可能只在计算机文件保留很短的时间，审计人员要保留数据或进行复制必须做出特别安排。
    
　　c、在取得和评价审计证据的过程中利用计算机辅助审计技术可能会改善审计程序的效率和效果。例如:
    
　　·在同等费用水平上，利用计算机可以检查全部或比采用其他技术时数量大得多的业务，从而可对某些业务进行更有效的测试;
    
　　·应用分析检查程序时，利用计算机对业务或余额的细节进行检查并打印出非正常项目的报告要出手工方法更有效率。