民营企业报表审计执业中的困惑

    随着宪法和相关法律对民营企业法律地位的确立，民营企业正在飞速掘起，经济地位越来越高。据官方公布的统计数据表明，在娄底市民营经济无论是经济总量还是发展速度都超过了国有及集体企业。2002年度，我所执行民营企业审计业务已占报表审计业务总量的半边江山。做好民营企业的审计业务，关系到民营企业的发展及国家对宏观经济的决策，同时也关系到会计师事务所未来的发展。下面就我个人几年的审计实践，谈谈对民营经济的认识及我们在执行民营企业审计中遇到的一些困惑，与同行们一起探讨。

    一、现阶段民营企业的主要特点

    （一）大部分企业经营规模较小。其原因主要是受各种主客观条件的制约，在获取物质资源、人力资源和信息资源方面比较有限。

    （二）经营比较灵活。相对而言，民营企业无论是经营机制还是管理机制，比起国有、集体企业来，要灵活得多，具有很强的竞争力。有些行业或有些项目，国有企业无法经营下去，而民营企业却能大显身手。

    （三）管理权独揽。民营企业的人、财、物管理权限高度集中，管理层通过对人、财、物等资源的配置、调度和控制，最大限度地追求低投入、高产出，低成本、高回报。

    （四）财务会计信息可信任度低，由投资者或管理层等少数人掌握控制，民营企业会计核算比较粗放，会计信息的披露不甚可靠。

    二、民营企业报表审计中的执业困惑

    （一） 民营企业数量急剧增长，报表审计时间具有季节性。

    随着改革开放的逐步深化，市场经济的进一步发展，这些年来，民营企业一方面数量逐年大幅度增加，一个县或县级市拥有民营企业有限公司至少上100家，一个地区级城市少的几百家，多到上千家，且每年以数百家的速度递增。另一方面，报表审计时间都集中在每年春节过后的2月中下旬至4月底。短短三个月内，完成如此多的企业报表审计，难度可想而知。办这些审计业务的基本上是—些中、小型的会计师事务所，无论在人力上，在时间上都难以胜任。

    （二）企业内部控制普遍薄弱

    民营企业大都处于发展的初级阶段，是资本原始积累的过程，管理上存在经营独揽、管理独权、信息独控的特点。大多数民营企业不设内部控制制度，因为该项制度的设立需要较多的人力和相应的成本来支持。这种没有内控或形同虚设的内控与我们建立在内控可信赖基础上的抽样审计原理极不相容。

    （三）收费标准较低，审计成本受限

    民营企业大都规模较小，在竞争中以低成本取胜，这样决定了民营企业报表审计收费少，审计成本受到限制。在实际操作中，我们依照独立审计准则，必要的审计程序必须履行，这样一来，较大的审计工作量与较少的审计收费标准明显不相匹配。

    （四）会计信息普遍失真

    民营企业会计信息失真的原因有二：一为避税，二为融资。注册会计师执行会计报表审计时，如果发现会计信息失真，即进行坚决抵制，就会丧失短期的收入机会，甚至丧失长远的审计业务来源。注册会计师在执业过程中要承受的压力实在太大，有来自政府部门的，也有来自客户的，还有来自报表使用者的，更难以承受的是行业内部质量检查和法律责任方面的压力。出于上述考虑，想抵制虚假会计信息显得无能为力。

    （五）公私行为不易划分，会计核算主体模糊

    民营企业管理层大都有这么一种观念，即：企业是我的，我的就是企业的，因而公私财物、公私行为无法划分清楚，会计核算主体不清，加上会计核算方式比较粗放，注册会计师在执行审计业务时常常为之发愁。

    （六）审计意见的表述与客户和报表使用者理解上的差距

    对民营企业这一特殊客户的审计，我们注册会计师经常会处于一种尴尬的处境，注册会计师根据独立审计准则，出具了审计意见的话，客户和报表使用者则会这样认为：注册会计师发表了持保留意见的结论，说明已经发现了企业财务方面的问题，为什么不调整会计报表？如果注册会计师见状认为无法发表审计意见，说明注册会计师什么问题也没有披露，那么注册会计师审计的作用何在？如果注册会计师发表否定意见，说明企业财务方面存在许多问题，那么注册会计师为什么不把问题一个个都查清楚？由于客户及报表使用人对审计意见理解上存在这么多的差距，常常使注册会计师无所适从。

    （作者：郭玉祥  作者单位：娄底楚才会计师事务所）