图解新规范 把握新要求

    《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（下称质量控制办法）已经审计署令第6号予以发布，2004年4月1日起正式在审计署机关及派出、派驻机构试行，地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。这标志着我国国家审计质量控制体系即将启动。

    二十年来我国审计工作取得了很大成绩，在整顿和规范财经秩序、打击经济领域违法犯罪活动、推动反腐倡廉工作、为宏观经济决策服务等方面都起到了重要作用。但总体上看，仍然属于“初级”阶段的水平，与发达国家相比仍然存在诸多差距。而加强审计项目质量管理和控制、全面提升审计质量水平是逐渐缩小这个差距的关键因素。审计署审计工作五年发展规划明确提出“今后五年审计工作的总体目标是，以审计创新为动力，以提升审计成果质量为核心，以加强审计业务管理为基础，以人、法、技建设为保障，全面提高审计工作水平，基本实现审计工作法制化、规范化、科学化。”即将实施的质量控制办法是落实审计署五年规划的一项重要措施，它为加强审计项目的全过程管理和审计项目质量的全过程控制，从而为实现审计管理、审计行为、审计技术方法的规范化、科学化，提升审计质量，降低审计风险，明确审计责任提供了重要的依据和保障。

    与现行的审计规范和审计实践相比，质量控制办法有很多新的特点。它在审前调查、审计工作方案、审计实施方案、审计证据、审计日计及审计工作底稿、审计报告、审计档案等审计项目的各个环节都设置了质量控制点，并明确了审计项目质量控制责任追究制度。这是审计人员应该尤其注意的地方。比如，审前调查环节明确规定了应予调查了解的情况和应予取得的相关资料，以及审前调查方式和审前时间等；对于审计实施方案，要求做到全面具体、细化到位、便于操作，完整体现审计的全过程要求，减少审计行为的随意性，保证最大化的实现审计目标，还规定了编制审计调整方案的情况和审批要求；审计证据环节对审计取证的方法、审计证据的取证要求等做了具体规定；推行审计日记制度，使审计日记成为审计人员每日审计全过程的全面记录；审计报告由原来审计机关的内部文书转变成审计机关实施审计后对被审计单位的财政财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书，使审计报告成为审计结果的最终载体，并相应取消了审计意见书，等等。这些规定和变化对审计机关和审计人员提出了新的要求，甚至是挑战。于是在审计机关相应掀起了学习质量控制办法的热潮。通过办培训班、搞讲座、自学等多种形式加强质量控制办法的学习和领会，为全面启动审计质量控制体系奠定基础。作者在学习质量控制办法的过程中，尝试进行了对新规范的图解，以图表的形式使质量控制办法的条文更系统、更直观、更形象的呈现于审计人员面前，对于作者学习掌握新规范起到了较大的帮助作用，也便于在审计工作中随时对照、检查。希望本人的这个“学习笔记”，在广大审计人员学习、运用质量控制办法的过程中，也能起到一些帮助作用，更希望有更多、更好的学习体会与大家交流共享。