谨慎承接业务—会计报表风险审计实务分析

　　编者按：自“银广夏”等事件以来，人们虽然对注册会计师风险审计展开了一系列的讨论和研究，但还不能够透彻地揭示风险审计的实质。

　　从即日起对谨慎承接业务，广泛运用分析性程序，重视项目经理的项目风险控制，严格控制函证程序，重视对实物资产的监盘，关注虚构交易，关注会计核算方法的不适当运用，关注会计政策变动，关注诉讼事项，关注虚拟资产挂账，关注资产占用，关注非经常利润，关注资产重组，关注委托理财，关注费用分担，不同的意见类型的选择等16个问题以案例形式进行分析，阐述会计报表风险审计的主要观点和技巧，以飨读者。

　　[案例1]

　　华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2001年度会计报表。

　　信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外，2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。

　　当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。

　　李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。

　　[分析]

　　会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务，同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查，以确定是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应当广泛地收集相关资料和信息，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。

　　在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1）公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或“关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5）公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。

　　[案例2]

　　2002年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2001年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于2002年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司实施审计。

　　华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。

　　[分析]

　　会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。如果注册会计师评价自身缺乏独立性或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。该案例中，章凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。

　　在实务中，注册会计师在评价自身胜任能力时，要结合自身的学识、知识结构和专业经验，尽量不要承办不能胜任的业务，而会计师事务所在委派业务时，也要考虑以下情形对注册会计师技能的特殊要求：（1）高科技含量的行业；（2）面临衰退的行业；（3）生产、销售、运输或储存具有独特特点的行业等。该案例中，信勇会计师事务所如果要接受华东高科技公司的审计委托，从独立性和胜任能力方面考虑，不能委派章凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。