存货计划成本核算法特殊情况
来源： 田一心、杨桂荣
2002-06-19
普通
本文以材料成本核算为例，就计划成本核算及特殊情况下的会计处理作些探讨。
例：某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。1997年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为100 000元，计划单位成本10元／公斤，材料成本差异 10 000元。 7月10日外购该材料5 000公斤，单价11元/公斤，款项通过银行支付，7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5 000公斤，材料验收人库，但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4 000公斤（该材料增值税率17％）。
按常规，根据上述资料进行会计处理如下：
1、7月10日购入材料，支付货款55 000元，增值税款9 350元（55 000×17％=9350）
借：材料采购 55 000
应交税金 9350
贷：银行存款 64 350
2、 7月11日，该批材料入库
借：原材料 50000
材料成本差异 5000
贷：材料采购 55 000
3、7月15日，车间领料，暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。
4、7月20日，收到材料5 000公斤，由于结算单据未到，暂不处理。
5、7月25日，车间领料；暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表一并反映。
6、7月31日－7月20日入库材料结算单据仍未到，根据计划成本暂估入账：
借：原材料 50 000
贷；应付账款 50 000
7、7月31日，编制发料凭证汇总表，发出材料计划总成本80000 ｛10×（4000＋4000）｝
借：生产成本 80 000
贷：原材料 80 000
8、月来计算并分摊本月领用材料的成本差异：
本月材料成本差异率=（10000+5000）/（100000+ 50 000＋50 000）=7.5％
本月发出材料应分摊的成本差异额＝（4 000＋4 000）×10×7.5％=6 000
借：生产成本 6 000
贷：材料成本差异 6400
上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的，表面看来似乎没什么问题。但是只要我们仔细分析一下，就不难发现，月末暂估入账的5 000公斤原材料，其本身的材料成本差异在7月份并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月，该批材料结算单据到达，其材料成本差异才登记入账。并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其下一月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本。而高估下一月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本。而低估下一月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，使成本、利润及税金等一系列指标的计算出现偏差，造成了会计信息的失真。
为了弥补上述做法的一些不足。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动：
材料成本差异率=（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本－本月暂估入账的材料成本）×100％
按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下：
月末计算并分摊本月领用材料的成本差异：
月材料成本差异＝（10 000＋5 000）／（100 000＋50 000）=10％
本月发出材料应分摊的成本差异额=（4000＋4 000）×10×10％=8 000
借：生产成本 8 000
贷：材料成本差异 8000
这种计算结果较之前述计算结果会更加接近实际情况。
例：某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。1997年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为100 000元，计划单位成本10元／公斤，材料成本差异 10 000元。 7月10日外购该材料5 000公斤，单价11元/公斤，款项通过银行支付，7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5 000公斤，材料验收人库，但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4 000公斤（该材料增值税率17％）。
按常规，根据上述资料进行会计处理如下：
1、7月10日购入材料，支付货款55 000元，增值税款9 350元（55 000×17％=9350）
借：材料采购 55 000
应交税金 9350
贷：银行存款 64 350
2、 7月11日，该批材料入库
借：原材料 50000
材料成本差异 5000
贷：材料采购 55 000
3、7月15日，车间领料，暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。
4、7月20日，收到材料5 000公斤，由于结算单据未到，暂不处理。
5、7月25日，车间领料；暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表一并反映。
6、7月31日－7月20日入库材料结算单据仍未到，根据计划成本暂估入账：
借：原材料 50 000
贷；应付账款 50 000
7、7月31日，编制发料凭证汇总表，发出材料计划总成本80000 ｛10×（4000＋4000）｝
借：生产成本 80 000
贷：原材料 80 000
8、月来计算并分摊本月领用材料的成本差异：
本月材料成本差异率=（10000+5000）/（100000+ 50 000＋50 000）=7.5％
本月发出材料应分摊的成本差异额＝（4 000＋4 000）×10×7.5％=6 000
借：生产成本 6 000
贷：材料成本差异 6400
上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的，表面看来似乎没什么问题。但是只要我们仔细分析一下，就不难发现，月末暂估入账的5 000公斤原材料，其本身的材料成本差异在7月份并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月，该批材料结算单据到达，其材料成本差异才登记入账。并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其下一月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本。而高估下一月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本。而低估下一月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，使成本、利润及税金等一系列指标的计算出现偏差，造成了会计信息的失真。
为了弥补上述做法的一些不足。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动：
材料成本差异率=（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本－本月暂估入账的材料成本）×100％
按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下：
月末计算并分摊本月领用材料的成本差异：
月材料成本差异＝（10 000＋5 000）／（100 000＋50 000）=10％
本月发出材料应分摊的成本差异额=（4000＋4 000）×10×10％=8 000
借：生产成本 8 000
贷：材料成本差异 8000
这种计算结果较之前述计算结果会更加接近实际情况。
