对低值易耗品成本差异分摊的质疑

　　目前，在采用计划成本和分次摊销法核算条件下，对领用低值易耗品成本差异的分摊存在三种不同的做法。

　　第一种：月份终了，结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，记人有关成本费用科目。即对低值易耗品不论采用何种摊销方法核算，均在第一次领出的当月按其计划成本全额一次分摊成本差异。这种做法，只有在采用一次摊销法情况下，才符合配比原则，在采用分次摊销情况下，则违背配比原则。

　　第二种：领用时不分摊成本差异，而在最后一次摊销完后，按计划成本全额分摊成本差异。这种做法与第一种做法本质上没什么不同，只是在分摊时同样违背配比原则，会造成财务数据失真。

　　第三种：每期计提摊销成本时，按计提摊销额分摊其成本差异。以五五摊销法为例，其会计处理为：

　　1.领用时，借记“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”科目。

　　2.领用时摊销50％，借记“制造费用”等科目；贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目。同时分摊成本差异，借记“制造费用”等科目；贷记“材料成本差异——低值易耗品成本差异”科目。

　　3.报废时摊销剩余的50％，借记“制造费用”等科目；贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目。同时分摊成本差异，借记“制造费用”等科目；贷记“材料成本差异——低值易耗品成本差异”科目。

　　这种方法更符合配比原则，更具合理性。同理，包装物成本差异的分摊也可采用这种方法。