“标准比例分配法”在成本会计中的应用
来源： 屠红卫
2002-07-05
普通
产品成本的计算是成本会计的核心内容，其计算过程实质上就是各种费用界限的划分过程。为了划清各种费用界限，确保产品成本计算的正确性，应把直接计入的费用在发生时直接归属到相应的成本计算对象，而大量的间接计入费用，则需要选择合理的分配标准进行分配。由于选择分配标准不同，分配的结果也是不同的。分配标准的选择，对分配结果的正确性、合理性起决定作用。“标准比例分配法”在成本会计中广泛应用，本文以各项要素费用的分配。辅助生产费用的分配、完工产品与在产品之间费用的分配为例对其作一简要介绍。
一、要素费用的分配
几种产品共同消耗外购材料、外购燃料，一般可按产品的产量或定额消耗量或定额费用标准进行分配；外购动力的分配一般以机器工时或定额耗用量作为标准；工资费用的分配一般以生产工人工时或定额工时作为标准。现以材料费用为例说明分配过程。
例：某企业生产A产品200件和B产品300件，共同消耗X材料17600千克，每千克5元。X材料消耗定额为A产品50千克，B产品20千克。
1.确定要分配的东西：可以是实际消耗量17600千克，然后以A、B产品各自分得的实际消耗量乘以材料单价，求得A、B产品各自应负担的材料费。也可以直接分配全部材料费用(17600千克×5元／千克)；
2.确定分配对象：A产品和B产品；
3.确定各分配对象的分配标准：(1)产量：A产品200件，B产品300件；(2)定额消耗量：A产品为200件×50千克／件，B产品为300件×20千克／件；
4.计算分配率并进行分配：
(1)按产量标准分配：
材料消耗量分配率＝材料实际消耗量÷分配标准总和
＝17600千克÷(200件+300件)
＝35.2千克／件
A产品应负担的材料消耗量＝A产品的分配标准数×分配率
＝200件×35.2千克／件
＝7040千克
A产品应负担的材料费＝耗用量×材料单价
＝7040千克×5元／千克
＝35200元
B产品应负担的材料消耗量＝B产品的分配标准数×分配率
＝300件×35.2千克／件
＝10560千克
B产品应负担的材料费＝耗用量×材料单价
＝10560千克×5元／千克
＝52800元
(2)按定额消耗量标准分配：
材料费用分配率＝全部材料费用÷分配标准总和
＝(17600千克×5元／千克)÷(200件×50千克／件+300件×20千克／件)
＝5.5元／千克
A产品应负担的材料费＝A产品的分配标准数×分配率
＝200件×50千克／件×5.5元巧克＝55000元
B产品应负担的材料费＝B产品的分配标准数×分配率
＝300件×20千克／件×5.5元／千克＝33000元
二、辅助生产费用的分配
辅助生产车间主要为基本生产车间和其他有关部门提供服务，根据受益原则，其发生归集的费用在月底应分配转入各受益部门。在各种分配方法中，直接分配法、顺序分配法和交互分配法其实也是“标准比例分配法”的灵活运用。
1.确定要分配的东西：待分配的某辅助车间的费用总额；
2.确定各分配对象：参与分配的各受益单位；
3.确定各分配对象的分配标准：参与分配的各受益单位的受益量；
4.计算分配率并进行分配：
某辅助生产费用分配率＝待分配的东西÷分配标准总和＝待分配的某辅助车间费用总额÷参与分配的各受益单位的受益量总和某受益单位应分配的费用=该受益单位的分配标准(受益量)×辅助生产费用分配率
三、完工产品和在产品之间的费用分配
月末完工产品和在产品之间的费用分配方法中，约当产量法、定额比例分配法、产量比例分配法等也同样是“标准比例分配法”的运用。现以直接材料费用为例，分析说明如下：
1.按产量标准分配
直接材料分配率＝待分配的直接材料总额÷(完工产品产量+月末在产品产量)
完工产品应负担的直接材料费＝完工产品的分配标准(完工产量)×直接材料分配率
月末在产品应负担的直接材料费。月末在产品的分配标准(在产品数量)×直接材料分配率
2.按定额标准分配
直接材料/分配率＝待分配的直接材料总额完工产品材料/定额消耗量+月末在产品材料/定额消耗量
完工产品应负担的直接材料费＝完工产品定额消耗量×直接材料分配率
月末在产品应负担的直接材料费＝月末在产品定额消耗量×直接材料分配率
另外，材料成本差异的分配、制造费用的分配、综合结转分步法中的成本还原分配等都是“标准比例分配法”的应用，其分配原理基本相同。在运用“标准比例分配法”时，若分配率不能整除，则最后一个分配对象的分配数应采用“倒轧法”，即用待分配的总数减去已分配数求得。
一、要素费用的分配
几种产品共同消耗外购材料、外购燃料，一般可按产品的产量或定额消耗量或定额费用标准进行分配；外购动力的分配一般以机器工时或定额耗用量作为标准；工资费用的分配一般以生产工人工时或定额工时作为标准。现以材料费用为例说明分配过程。
例：某企业生产A产品200件和B产品300件，共同消耗X材料17600千克，每千克5元。X材料消耗定额为A产品50千克，B产品20千克。
1.确定要分配的东西：可以是实际消耗量17600千克，然后以A、B产品各自分得的实际消耗量乘以材料单价，求得A、B产品各自应负担的材料费。也可以直接分配全部材料费用(17600千克×5元／千克)；
2.确定分配对象：A产品和B产品；
3.确定各分配对象的分配标准：(1)产量：A产品200件，B产品300件；(2)定额消耗量：A产品为200件×50千克／件，B产品为300件×20千克／件；
4.计算分配率并进行分配：
(1)按产量标准分配：
材料消耗量分配率＝材料实际消耗量÷分配标准总和
＝17600千克÷(200件+300件)
＝35.2千克／件
A产品应负担的材料消耗量＝A产品的分配标准数×分配率
＝200件×35.2千克／件
＝7040千克
A产品应负担的材料费＝耗用量×材料单价
＝7040千克×5元／千克
＝35200元
B产品应负担的材料消耗量＝B产品的分配标准数×分配率
＝300件×35.2千克／件
＝10560千克
B产品应负担的材料费＝耗用量×材料单价
＝10560千克×5元／千克
＝52800元
(2)按定额消耗量标准分配：
材料费用分配率＝全部材料费用÷分配标准总和
＝(17600千克×5元／千克)÷(200件×50千克／件+300件×20千克／件)
＝5.5元／千克
A产品应负担的材料费＝A产品的分配标准数×分配率
＝200件×50千克／件×5.5元巧克＝55000元
B产品应负担的材料费＝B产品的分配标准数×分配率
＝300件×20千克／件×5.5元／千克＝33000元
二、辅助生产费用的分配
辅助生产车间主要为基本生产车间和其他有关部门提供服务，根据受益原则，其发生归集的费用在月底应分配转入各受益部门。在各种分配方法中，直接分配法、顺序分配法和交互分配法其实也是“标准比例分配法”的灵活运用。
1.确定要分配的东西：待分配的某辅助车间的费用总额；
2.确定各分配对象：参与分配的各受益单位；
3.确定各分配对象的分配标准：参与分配的各受益单位的受益量；
4.计算分配率并进行分配：
某辅助生产费用分配率＝待分配的东西÷分配标准总和＝待分配的某辅助车间费用总额÷参与分配的各受益单位的受益量总和某受益单位应分配的费用=该受益单位的分配标准(受益量)×辅助生产费用分配率
三、完工产品和在产品之间的费用分配
月末完工产品和在产品之间的费用分配方法中，约当产量法、定额比例分配法、产量比例分配法等也同样是“标准比例分配法”的运用。现以直接材料费用为例，分析说明如下：
1.按产量标准分配
直接材料分配率＝待分配的直接材料总额÷(完工产品产量+月末在产品产量)
完工产品应负担的直接材料费＝完工产品的分配标准(完工产量)×直接材料分配率
月末在产品应负担的直接材料费。月末在产品的分配标准(在产品数量)×直接材料分配率
2.按定额标准分配
直接材料/分配率＝待分配的直接材料总额完工产品材料/定额消耗量+月末在产品材料/定额消耗量
完工产品应负担的直接材料费＝完工产品定额消耗量×直接材料分配率
月末在产品应负担的直接材料费＝月末在产品定额消耗量×直接材料分配率
另外，材料成本差异的分配、制造费用的分配、综合结转分步法中的成本还原分配等都是“标准比例分配法”的应用，其分配原理基本相同。在运用“标准比例分配法”时，若分配率不能整除，则最后一个分配对象的分配数应采用“倒轧法”，即用待分配的总数减去已分配数求得。
