成本法下冲减长期股权投资成本之我见

    在运用以《<企业会计准则——投资>指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时，经常会遇到的问题是，被投资企业宣告分派胜利和公布年度业绩存在间隔，因此在取得投资的当年，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业往往无法同时获得被投资企业年度损益数据，也就无法等出应冲减投资成本的金额。这正是实际运用该公式的困难所在。《企业会计准则——投资》规定：“采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单价它告分派的利润或现金股利，府确认为当期投资收益。投资企业确认投资，限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的波投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。” 

　　据此可以归纳出长期股权投资成本法的会计处理要点：①取得长期股权投资时，按投资成本作会计分录：借：长期股权投资；贷：银行存款。③被投资企业宣告分派现合。利时，按应收取的股利金额作确认投资收益的会计分录：借：应收股利；贷：投资收益。③获得被投资单位损益数据时，按照《指南》中计算“被投资企业投资年度应享有的投资收益”和“应冲减投资成本的金额”的公式计算判断是否产生了清算股利，若有则按计算出的应冲减投资成本金额，作会计分录：借：投资收益；贷：长期股权投资。应当注意的是：取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算，并不计入投资成本；相反，取得投资后宣告的现金股利，则应当在宣告当期确认为投资收益。确认投资收益的分录②和冲减投资成本的分录③可能不在同一会计年度，只有获得了被投资单位损益数据并且经过计算产生了清算股利才作分录③。 

　　例：A企业1996年1月2日购入C公司有表决权资本的10％，并准备长期持有，实际投资成本11万元。C公司1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利10万元。C公司1996年实现净利润40万元，1997年5月1日宣告分派现金股利30万元。 

　　①1996年1月2日取得投资时：借：长期股权投资11万元；贷：银行存款11万元。
　　②1996年5月2日C公司宣告分派股利时：借：应收股利1万元；贷：投资收益1万元。此时无法确认是否产生了清算胜利，故无需冲减投资成本。③假定在1997年3月5日获悉C公司1996年度实现净利润物万元，据此计算投资年度应享有的投资收益=40X10％X12/12＝4万元，计算应冲减投资成本金额=10X10％-4=-3万元＜0，计算结果小于零，说明未产生清其股利，故无需冲减投资的账面价值。④1997年5月1日C公司宣告分派现金股利时：借：应收股利3万元；贷：投资收益3万元。同时计算应冲减投资成本的金额=（10＋30－40）X10％-0＝0，计算结果等于零，也说明未产生清算股利，此时无需冲减投资的账面价值。