新经济环境下管理会计的发展趋势

　　新经济相对企业而言，意味着企业将面临新的生存环境。为提高企业对外界的适应能力，管理会计的视角也将从只关注企业内部信息转变为对企业内、外部信息的共同关注。笔者认为，新经济环境下管理会计的发展趋势主要体现在以下几个方面：

　　（一）成本管理重点的转移及方法的改进

　　1、成本管理的重心逐渐从生产制造成本转移到全员全过程成本管理，从成本控制转移到成本计划。新经济环境下企业经济运作的特征，迫使企业改变传统的成本管理观念和管理模式，运用高新技术，实现全员成本管理和全过程成本管理。即企业全体成员参与成本管理，人人树立降低成本、节约开支的企业精神。

　　随着产品日具个性化，要求企业在产品开发设计过程中进行有效的成本控制，事前成本控制应是新经济环境下成本控制的重点。成本控制应基于“业务成本”的认识，着眼于成本发生源泉，继而追踪与业务流程相关的内外动态关系，做周密、全盘的事前分析考察，从根源上对成本加以控制，把“业务成形”视为“成本成形”。

　　2、成本计算方法有待改进。作业成本法（ABC法）成功解决了传统成本计算方法导致的成本信息失真的问题，在成本计算的同时进行成本控制。因此，作业成本法成为新经济环境下企业成本计算与控制的首选方法。它对以作业为基础的信息加以系统化，着眼于成本发生的动因，根据资源耗费的因果关系进行成本分配。这种方法克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。同时，作业成本法也大大拓宽了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，并及时提供相对准确的成本信息，优化了业绩评价方法。

　　（二）评价企业绩效的测评指标的改变

　　20世纪90年代以后，在经济全球化的市场中，随着竞争的日益加剧，企业以质量为中心的发展战略自然演进为以客户为中心的发展战略。全球范围内的企业都在改变自己，以适应以信息为基础的竞争，但大多数企业的经营和管理控制系统都是在财务指标和财务目标的基础上建立起来的。这些指标与企业在实现长期战略中取得的进展联系不够紧密，因此，以财务指标为主体的绩效测评体系制约了企业发展战略的实现，由单纯财务数据作为测评公司绩效的主要指标是不够的。产品质量、顾客满意度、市场份额、创新能力等能够反映企业经济状况和发展前景的指标组合，比单纯财务报表中的收益指标更有用。因此，要正确评价和衡量企业经营业绩与竞争优势，就应实行综合业绩衡量指标体系，如平衡计分法、基准指标法等。

　　（三）价值链成本核算

　　价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所产生的一系列作业价值，强调顾客价值。它要求企业经营者以顾客为中心，分析价值链中不同作业的性质。现代管理会计系统必须跟踪分布于价值链中的各种作业的有关信息，开发能反映顾客满意程度的各类财务指标和非财务指标。过去许多企业利用企业兼并形成纵向一体化，不定期管理产品价值链上的成本以取得竞争优势。而今后由于技术的发展，企业内部和企业之间的共享将成为现实，整个产品价值链上的企业形成战略联盟的这种协作型竞争更可能节约成本。在新形势下，公司需要从单纯核算自身的经营成本转向核算整个价值链的成本，与处于价值链上的其他厂商合作控制成本，以寻求最大收益。

　　（四）由传统管理会计分化出战略管理会计

　　作为一门新兴的会计学分支学科——战略管理会计（SMA）是企业战略管理与管理会计相结合的产物，它服从于企业的战略选择，通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响，战略管理会计分析和提供与企业战略相关的信息，特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信息。它主要解决的问题是：如何适应变化中的内部条件；如何使企业内部之间协调行动，以取得整体上更优的战略效果。战略管理会计的立足点仍然是会计信息，它改变的只是管理会计的观念、内容和方法，并未改变其性质和职能。因此它是传统管理会计的发展与完善，仍是会计信息系统的一个分支，仍需要为企业管理者的决策提供信息支持，发挥战略参谋作用。