刍探现代三大管理会计模式

　　一、创新是现代企业的永恒主题

　　管理会计是管理科学与会计的有机结合，理应从管理的角度去认识它。我国企业管理水平参差不齐，是我国管理会计运作的现实条件。合理界定我国企业整体管理水平是正确运用管理会计的起点。目前，我国会计人员的职业道德不高，会计信息失真的情况严重；管理会计也未推进职业化；国有资本所有者虚置或缺位，企业治理结构残缺，决策的出发点多是追求短期利益。在这样情形下，管理会计的应用情况如何就可想而知。管理会计学科不规范，不能适应企业管理的创新，也是应用乏力的一个重要原因。因此，管理会计要顺应近年来的管理与经营方式的新变革，围绕管理焦点的转移和新生，要重新定位使命，把其日常职能从提高效率、效益转移到战略性管理特别是提高企业的竞争力上来。

　　二、现代管理会计创新机理及方法集成

　　从创新机理上看，现代管理会计创新资源主要由信息、技术、管理会计师三部分构成。信息是创新活动的前提，也是成功的保证，起着连结技术和管理会计师的纽带作用；技术是管理会计创新的支持；而管理会计师要有足够的创新能力，掌握成熟的技术手段，大量有效地获取、处理、传输和释放信息。从本质上讲，三者的整合、启动与运行也就是管理会计创新的开始与持续。这个整合中，三者构成了一个闭合的双向因果链，如果哪一个链节遭到破坏，就会造成整个整合状态的失衡与不和谐。笔者认为，管理会计要解决的问题是：应在“柔性”与控制的前提下，在企业内部资源与外部环境变化越来越迅速的情况下，会计部门应充分发挥自身的职能为企业的决策部门提供适时有效的信息，并协助决策部门作好资金、资源的有效规划与控制。其核心就是筑一条坚固的“长城”，把效仿者拒之门外。

　　从内容看，现在主要强调的是价值链追踪。价值链是开发、生产、营销和交付产品所形成的一系列作业的价值。核心竞争管理会计应围绕消费者价值实施竞争战略的观念，它要求从为消费者创造价值的角度寻求企业未来发展的核心竞争力，提升企业的竞争优势。如建立战略管理系统来跟踪市场的动态，以快速响应消费者需求为导向的实时预测，以敏捷制造实现消费者的“零等待”等。

　　从管理会计技术方法集成看，主要包括：①预测、决策方面，要以偏重内生变量转向以外界因素为主导的内外因素共同作用的预测模式，更多地注重消费者价值分析、行业价值链分析、利润池中的位置分析，预测提供相关服务的需要程度和利润份额的可能性。决策上要以消费者价值为中心关注整个价值链的最大变化，注重降低消费者的成本，提高消费者的收益。②业绩评价方面，要把企业长期战略目标和短期财务指标联系起来，不限于财务信息指标，要注重从总体上来评价业务小组为消费者、企业价值创造的贡献，开展对手分析等。

　　三、现代三大管理会计模式理念的构想

　　（一）构建LP管理会计模式

　　LP即“精益生产”。精，即不投入多余的生产要素，只是在适当的时间生产必要数量的市场急需产品（或下道工序急需的产品）；益，即所有经营活动都要具有经济性。精益生产追求的是，要在一个企业里同时获得极高的生产率、极佳的产品质量和很大的生产柔性。其对生产性资源的使用是自底向上的牵引式驱动，以有限的资源响应竞争压力。精益生产的先决条件就是减少管理层次，强调企业各部门密切合作的综合集成，在组织的各个层次建立功能交叉、任务交叉的小组，实行协力工作，保证不同职能的员工迅速沟通。它重视人的作用，注重加强功能部门和经营单位之间一体化，保证以最大限度的灵活性灵敏地反映环境变化，以最快的速度和适当的价格提供质量优良的适销新产品去占领市场，并向客户提供优质服务。精益生产产品策略是快速、高品质、低成本地满足顾客要求。

　　（二）建立AM敏捷型管理会计模式

　　AM即“敏捷制造”。不可预测的竞争环境，要求企业的运作模式能对客户的需求和服务驱动市场做出迅速响应。敏捷企业战略将是21世纪的企业赢得竞争优势与获取利润的主要手段。随着现代科技的发展、产品周期的不断缩短、企业面临的竞争环境不断变化、不可预测市场的变化，由对产品的大批量低成本需求向着满足用户的最大需求转变，要求产品的个性化、多样化、完善化并要求能及时满足供货需求。企业组织结构转向扁平化，结构动态灵活。要求企业必须有很强的适应能力，能根据市场变化迅速完成必要的自我调整，提供满足用户个性化需求的产品，最终才能在竞争中取胜。敏捷制造是自上向下推进式驱动，响应巨大的环境外力，体现其开放的体系结构对无法预测的市场波动的响应能力。敏捷制造是一项基于全球化经营的全局战略，瞄准非预见性环境中的竞争优势。

　　管理会计作为敏捷性企业与动态联盟的建立运行的管理决策支持系统，就是要将柔性先进的制造技术、技能与人力、灵活管理三者有效结合，对千变万化的市场机会作出迅速的响应。它强调人力、组织和技术的有机结合，使企业能实现其最终目标即企业在不断发展变化、无法预测的环境下，增强竞争能力。

　　（三）构建SCM管理会计模式

　　供应链（SCM）是指在生产及流通过程中，为将货物或服务提供给最终消费者，连结上游与下游创造价值而形成的组织网络，由供应、运输和需求三要素组成。有专家预言，21世纪的市场竞争将超越企业与企业、产品与产品之间的竞争，取而代之的是供应链与供应链之间的竞争。敏捷制造实施的组织保证是虚拟企业，这仅仅是一种新的指导思想，其付诸实现的具体途径就是供应链管理。当运作系统形成网络时，不确定性就会像瘟疫一样在网络中传播。敏捷制造模式的成功运作必须基于有效的供应链管理，否则将根本无法获取基于AM的竞争优势。敏捷制造和供应链管理的概念都是把企业资源的范畴从过去单个企业扩大到整个社会，使企业为了共同的市场利益而结成战略联盟，更有效合理地利用外部资源，以解决客户个性化的需求，构成虚拟企业的供应及协作组织，形成一次性或短期的供应链关系。借助敏捷制造战略的实施，供应链管理得到了越来越多的关注，成为当代国际上具有影响力的一种企业运作模式。

　　（四）三大模式运行平台的构建

　　1.构建电子商务模式管理会计信息系统。基于动态会计信息，企业管理层将能够对经济环境的变化做出及时反应，通过各种经营和管理会计指令实现在线管理，部署经营活动，作出安排。电子商务消除了管理会计与业务活动运作上的时间差，实现了管理会计与业务的协同化，使企业的资源配置与业务运作协调同步，有利于实现资源配置最优化。会计信息的及时生成，实现了管理会计从静态向动态的跨越，管理会计人员也能及时参与企业价值链分析、企业资源规划、供应链管理、企业流程重组等工作。

　　2.需要建立一个扁平、有机、充满活力而低控制的管理会计组织结构，并且采用相应的管理系统对目标价值和工作标准以及业绩反馈进行沟通，从全局上把握各个经营单位是如何支持核心竞争管理会计的整体使命和战略等。