试论核算型会计向管理型会计的转化
摘要：“管理会计”已为会计人员所接受，管理会计的一些方法也正在为会计工作所应用。但管理会计的完善发展仍受看制约。本文拟对核算型会计向管理型会计转化的问题作一些探讨。
在计算机迅速发展的今天，以手工操作为主的传统会计模式被计算机逐步取代的情况下，会计工作向何处去？是因循守旧、不思进取，坐等会计工作的空间日益缩小乃至“消亡”，还是抓住机遇、开拓进取、转变和延伸会计工作的功能，进一步发挥会计对客观经济活动调节、指导、约束、促进的能动作用？答案很明显。那就是向管理型会计转化。
一、管理会计与财务会计的关系。
管理会计，顾名思义我们可以把它称之为履行管理职能的会计。所以其主体可以是一个企业，也可以是一个企业内的任何一个责任部门，期间可以灵活多变，计量不必那么精确，依据法律不需那么严格，所提供信息用于企业内部管理，着重依据现在、面向未来。而财务会计是核算型会计，基本职能是反映和监督，可以说是一种传统会计，主要是向外部有利害关系的单位或个人提供反映过去情况的财务会计信息。财务会计必须是以一个企业作为一个会计主体，严格划分会计期间，计算必须精确，严格按照《会计法》及其他法规办理事务，所提供信息除供内部使用外主要用于对外公布，着重对已经过去的业务作全面的反映。
但管理会计与财务会计也是有很紧密联系的。管理会计的很多数据来源于财务会计，财务会计提供数据的真实与否对管理会计结果的正确与否有非常关键的作用。尤其在计算机和网络技术深入发展的今天，这两种会计的划分会逐步融为一体，形成一种内外结合、事前事中事后管理结合、既提供信息又利用信息进行管理的会计信息核算、管理系统。
二、管理会计的主要职能。
管理会计完全冲破了传统会计条条框框的束缚，是在广泛吸收现代行为科学、管理科学、现代数学和系统理论的基础上形成的一种交叉学科或边缘学科，是通过预测、决策、计划、预报等环节提供有关未来信息的会计。管理会计就是一种实施管理职能的会计，而且是包括事前、事中、事后管理在内的全过程管理的会计。
传统的财务核算会计时期，会计人员只能忙于应付核算，而无暇从事管理，再加上由于理论上的误导，人们也不去研讨有关会计的管理职能，。而现在，人们获取会计信息逐步；中破了时间和空间上的限制，传统会计理论和方法对会计信息处理和利用的制约、指导作用有所淡化，这就使进一步改革信息处理和信息利用的理论与方法成为可能；信息技术的发展大大拓宽和加深了会计的信息源，这就为利用更加科学、更加先进的管理模型创造了条件。从信息论的角度看，会计工作既是一种生成信息、供应信息的工作，也就是一种利用信息、参与管理的工作。所谓管理一般是指确定目标、进行决策、制定计划、组织实施和实行控制等活动的总称，其中决策和控制是核心。控制的实施更便于实现规范化、系统化、制度化，更能够向生产的广度和深度渗透。控制是对人们行为的约束，控制的标准概言之是合法、合规、有效，从而确保目标的实现。实施控制需要建立各种机制，其中最重要的是约束机制与激励机制。
三、核算型会计向管理型会计转换时应注意的问题
（一）管理会计的对象应定位于管理成本。管理会计对象大致有资金运动、现金流量、与企业价值运动有关的成本、利润等。其核心内容应该是成本。贯穿于管理会计的主要方法就是成本一效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析，成本问题应是其关注的重点。但管理会计所运用的成本概念，远远比财务会计里的成本概念含义丰富。财务会计主要从核算的角度来运用成本，注重的是将成本与对应的收入进行配比，以便确认损益，它关注的是成本信息的可靠性。管理会计对成本的认识和运用与财务会计有所不同，它以财务会计提供的财务成本为基础，对成本概念从不同角度、不同层面加以展开，并运用于企业的经营活动。
管理成本的内容大致可分为三类：
1、决策成本。它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。这里的成本就是决策成本。决策时需要考虑的成本很多，其核心是机会成本，机会成本选择恰当与否，直接关系到方案的科学性与合理性。因此，在决策阶段，会计人员应当提供科学的机会成本，为管理当局决策服务。
2、控制成本。企业的各方案确定以后，就需要各部门、各单位分工协作，相互配合来完成方案确定的任务。为了达到这个目标，管理当局需要制定各种预算指标和标准成本，通过对这些预算指标和标准成本的分解与落实，把各部门和各项任务都纳入预算体系，促使各部门提高工作效率。同时，将各部门工作的实际完成情况与预算指标、标准成本进行比较，可以发现存在的问题，并及时进行纠正，保证目标的实现。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定，更要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制成本，其核心是预算成本和标准成本。
3、责任成本。企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责，谁承担责任”的原则来考核，其考核的依据就是各管理层的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时，不能依据成本总额，而应依其所能控制的成本来进行。因为只有依 据各自能够控制的成本进行的评价才是恰当的，所以，责任成本的核心是可控成本。
（二）管理会计是提供信息和运用信息的统一。通常认为，财务会计提供信息，管理会计运用信息。实际上，管理会计不仅运用信息，而且也提供信息。管理会计提供的信息对管理当局的决策、控制和业绩评价，更具有可靠性与相关性。
1、管理会计提供大量的与经营管理决策相关的信息。例如，成本性态的划分有助于管理当局获得产品定价的相关信息，以便于合理利用企业的生产经营能力；预期报酬率、贴现率等指标的生成和运用，便于企业进行筹资决策与投资决策。管理会计产生信息的过程也是一个运用信息的过程，两者很难具体分开。这使管理会计既不同于财务会计，又不同于财务管理，它是生成信息与运用信息的统一。
2、管理会计提供的控制信息是达到既定的目标，提高生产经营效率的重要保证，也为纠正生产经营活动中的偏差提供了客观依据。例如，企业通过决策活动，确定了年度预算和投资规划。这些预算与规划的实施和完成有一个过程。管理者通过对实施过程中发生的成本标准进行确定、分解，可以对各管理层进行控制。同时各管理层还可以通过差异分析来纠正工作中存在的问题。这些信息又是管理当局进一步进行控制的依据。
3、管理会计提供的责任成本信息是管理当局评价其下属的业绩的基础。当企业各种生产经营活动结束时，管理当局可以根据每个责任中心各项任务的完成情况，比较其各自所控制的成本的发生额与标准值的差异，对各责任中心的业绩进行具体评价。同时，通过预算数与实际数的比较，还能发现目标的正确、科学。这些反馈信息对于制定企业目标，提高整个经营管理的效率，科学地评价管理制度，具有不可替代的作用。
