我国管理会计理论现实及未来的思考
来源： 李本光
2003-10-29
普通
摘 要：目前我国管理会计理论主要是介绍、引进国外的管理会计理论、方法，还没有形成适合我国国情的管理会计理论体系；在实际工作中运用很少，理论与实际严重脱离；管理会计与财务管理的内容重复交叉现象严重。基于这种现象，我们应将西方的管理会计与我国的财务管理相结合，形成适合我国国情的具有我国特色的新时期的财务管理体系，并且，加强实证方法的研究，多采取案例分析，解决理论与实际脱离的问题。
关键词：管理会计理论；现实；未来
管理会计起源于美国，萌芽于20世纪二三十年代，以泰罗的科学原理为基础，形成了以标准成本和预算控制为主要支柱的早期执行性会计，20世纪四五十年代是管理会计理论的形成时期，1952年提出了“管理会计”这一专有名词，20世纪七八十年代传入我国，现在已跨入21世纪，我国管理会计理论现实如何？未来又怎样呢？
一、管理会计理论现实
1、理论上没有形成中国特色的适合我国国情的管理会计理论体系。就目前我国管理会计理论的研究状况来看，主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上，引进多于研究。管理会计理论的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计发展没有立足于自身的经济条件，没有多少新的内容，新的东西，没有结合我国的国情，我国的实际，仅从每本教科书后面所附系数表来看，都是复利情况下的，没有单利情况下的。另外，缺乏严谨的结构，没有一条贯穿的主线，给人以拼凑之感。
2、管理会计的理论、方法与实际严重脱离，实际工作中运用很少。由于我国管理会计主要是沿袭西方的理论，我国的市场、环境、观念等因素与西方毕竟不完全一样。再者，引进的会计方法本身也存在一些问题，管理会计的一些方法是从实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念、模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析、保本分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引进这些方法是管理会计的进步，但运用这些方法要与企业实际情况相结合，融会贯通。因为一方面这些模式都是以“假定一切不变”为前提的，用静止的观点来看待企业产品。如用简单回归分析法分离间接费用中固定成本和变动成本，它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下，才能用这种方法分离成本。并且这种不变，要保持几年甚至几十年，因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性，才能符合统计学的要求。这些要求，在企业经营中是不可能的；另一方面有些模式要求的前提并不都是与现实情况相符的。如保本分析，它主要是以单一产品为前提，在经济学上，作为理论分析的概念是可行的，但会计方法是要用到实践当中。而实际上，几乎没有一个企业生产的产品是单一的，引入线性规划方法，两种产品的情况下也能作保本分析，而实际上，多种产品的现象是普遍的。因此，管理会计在实际工作的运用受到了限制，发挥不出管理会计应有的作用。据调查显示，目前我国企业中运用管理会计进行短期生产经营决策的只占20%，组织产品定价分析的只占17%，采用存货控制模型的只占14%，运用责任成本、全面预算和价值工程的分别只占8%、7%和4%.可见，管理会计在实际工作中的应用是令人堪忧的。
3、管理会计与财务管理的内容重复交叉现象严重。目前，管理会计的内容一般包括：成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本控制、存货控制和责任会计等。财务管理的内容一般包括：筹资决策、投资决策、分配决策、营运资金管理、财务预测、财务预算、财务控制和财务分析等。从中我们不难发现，财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务控制等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货控制等内容重复交叉。因此，全国会计人员专业技术职称考试，也将财务管理和管理会计两门课合并为一门财务管理，这说明了两门学科重复交叉现象之严重。
二、管理会计理论的未来
1、结合我国实际，将西方管理会计理论融入我国的财务管理之中，形成适合我国国情的具有我国特色的新时期财务管理体系。
由于管理会计没有形成完整的理论体系，没有独立的研究对象，并不是一门独立的学科，应当是财务管理的部分。一种观点认为，管理会计与财务会计一样，是现代会计的两大分支，这种观点是不妥当的，从研究的对象来看，财务管理是研究资金的间接管理即资金核算的，财务管理和管理会计都是研究资金的直接管理即资金决策和控制的。在这里管理会计与财务管理而不是与财务会计趋同。这也是为什么财务管理教材越全面，与管理会计重复的地方越多的关键。管理会计因为没有其独立的研究对象，因而也不可能形成一门独立的学科，尽管可以编写出专门的教材，但与其所属学科———财务管理学就不可能避免交叉与重复的问题。
在我国，由于计划经济体制下企业财务活动的简化，使财务管理学的研究具有很大的片面性。传统的财务管理学，主要讲述财务计划的编制和财务分析两个方面的问题。要适应经济体制改革后所发生的变化，就必须充实和完善财务管理学，补充资金的规划与控制、成本决策与控制以及利润的预测与控制等内容。因此，改变管理会计和财务管理大量交叉与重复的根本途径，是将管理会计学并入财务管理学中。事实上，管理会计学只是由一些相互独立的决策方法和控制方法所组成，还未能形成其完整的理论和方法体系，故可以将其并入财务管理学中。将管理会计学并入财务管理学，对原有的会计学科体系冲击最小。因为管理会计几乎没有独立内容，将其并入财务管理学中，财务管理并没有增加新的内容，只需在结构上稍做一些调整即可，所以不会破坏原有的体系。可将变动成本法，标准成本系统纳入财务管理学中的成本管理部分，将长期投资决策纳入财务管理管理学中投资管理部分，将利润预测与决策纳入其中的锁售和利润管理部分等等。
2、加强实证方法研究，多采取案例分析，解决理论与实际脱离的问题。
产生于西方国家的管理会计理论，虽然原则上适用于我国的企业管理，但在目前条件下，我国的社会环境、经济发展、市场机制、科学技术、管理思想、文化观念等等，都同西方国家有很大的不同，管理会计涉及的多种理论与方法，不可能立即、无条件地在我国企业管理的实践中得到有效地利用。到目前为止，我国管理会计理论上只是原原本本地介绍、诠释西方管理会计，极少针对我国现阶段的实际需要进行管理会计应用研究工作。这将不可避免地产生西方管理会计理论与我国实际脱离的矛盾。要解决这一矛盾，必须将西方管理会计理论与我国实际相结合，加强实证方法研究，多采取案例分析的方法。这需要我国的学术界与实务界的很好配合与协调，结合我国实际，多研究分析一些案例，作为全国各行业企业管理会计应用经验的推广，而且还可以作为管理会计的案例，有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作，管理会计知识在我国的研究与推广应用工作可能会有实质性的进展，将解决理论与实际脱离的矛盾。
关键词：管理会计理论；现实；未来
管理会计起源于美国，萌芽于20世纪二三十年代，以泰罗的科学原理为基础，形成了以标准成本和预算控制为主要支柱的早期执行性会计，20世纪四五十年代是管理会计理论的形成时期，1952年提出了“管理会计”这一专有名词，20世纪七八十年代传入我国，现在已跨入21世纪，我国管理会计理论现实如何？未来又怎样呢？
一、管理会计理论现实
1、理论上没有形成中国特色的适合我国国情的管理会计理论体系。就目前我国管理会计理论的研究状况来看，主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上，引进多于研究。管理会计理论的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计发展没有立足于自身的经济条件，没有多少新的内容，新的东西，没有结合我国的国情，我国的实际，仅从每本教科书后面所附系数表来看，都是复利情况下的，没有单利情况下的。另外，缺乏严谨的结构，没有一条贯穿的主线，给人以拼凑之感。
2、管理会计的理论、方法与实际严重脱离，实际工作中运用很少。由于我国管理会计主要是沿袭西方的理论，我国的市场、环境、观念等因素与西方毕竟不完全一样。再者，引进的会计方法本身也存在一些问题，管理会计的一些方法是从实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念、模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析、保本分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引进这些方法是管理会计的进步，但运用这些方法要与企业实际情况相结合，融会贯通。因为一方面这些模式都是以“假定一切不变”为前提的，用静止的观点来看待企业产品。如用简单回归分析法分离间接费用中固定成本和变动成本，它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下，才能用这种方法分离成本。并且这种不变，要保持几年甚至几十年，因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性，才能符合统计学的要求。这些要求，在企业经营中是不可能的；另一方面有些模式要求的前提并不都是与现实情况相符的。如保本分析，它主要是以单一产品为前提，在经济学上，作为理论分析的概念是可行的，但会计方法是要用到实践当中。而实际上，几乎没有一个企业生产的产品是单一的，引入线性规划方法，两种产品的情况下也能作保本分析，而实际上，多种产品的现象是普遍的。因此，管理会计在实际工作的运用受到了限制，发挥不出管理会计应有的作用。据调查显示，目前我国企业中运用管理会计进行短期生产经营决策的只占20%，组织产品定价分析的只占17%，采用存货控制模型的只占14%，运用责任成本、全面预算和价值工程的分别只占8%、7%和4%.可见，管理会计在实际工作中的应用是令人堪忧的。
3、管理会计与财务管理的内容重复交叉现象严重。目前，管理会计的内容一般包括：成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本控制、存货控制和责任会计等。财务管理的内容一般包括：筹资决策、投资决策、分配决策、营运资金管理、财务预测、财务预算、财务控制和财务分析等。从中我们不难发现，财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务控制等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货控制等内容重复交叉。因此，全国会计人员专业技术职称考试，也将财务管理和管理会计两门课合并为一门财务管理，这说明了两门学科重复交叉现象之严重。
二、管理会计理论的未来
1、结合我国实际，将西方管理会计理论融入我国的财务管理之中，形成适合我国国情的具有我国特色的新时期财务管理体系。
由于管理会计没有形成完整的理论体系，没有独立的研究对象，并不是一门独立的学科，应当是财务管理的部分。一种观点认为，管理会计与财务会计一样，是现代会计的两大分支，这种观点是不妥当的，从研究的对象来看，财务管理是研究资金的间接管理即资金核算的，财务管理和管理会计都是研究资金的直接管理即资金决策和控制的。在这里管理会计与财务管理而不是与财务会计趋同。这也是为什么财务管理教材越全面，与管理会计重复的地方越多的关键。管理会计因为没有其独立的研究对象，因而也不可能形成一门独立的学科，尽管可以编写出专门的教材，但与其所属学科———财务管理学就不可能避免交叉与重复的问题。
在我国，由于计划经济体制下企业财务活动的简化，使财务管理学的研究具有很大的片面性。传统的财务管理学，主要讲述财务计划的编制和财务分析两个方面的问题。要适应经济体制改革后所发生的变化，就必须充实和完善财务管理学，补充资金的规划与控制、成本决策与控制以及利润的预测与控制等内容。因此，改变管理会计和财务管理大量交叉与重复的根本途径，是将管理会计学并入财务管理学中。事实上，管理会计学只是由一些相互独立的决策方法和控制方法所组成，还未能形成其完整的理论和方法体系，故可以将其并入财务管理学中。将管理会计学并入财务管理学，对原有的会计学科体系冲击最小。因为管理会计几乎没有独立内容，将其并入财务管理学中，财务管理并没有增加新的内容，只需在结构上稍做一些调整即可，所以不会破坏原有的体系。可将变动成本法，标准成本系统纳入财务管理学中的成本管理部分，将长期投资决策纳入财务管理管理学中投资管理部分，将利润预测与决策纳入其中的锁售和利润管理部分等等。
2、加强实证方法研究，多采取案例分析，解决理论与实际脱离的问题。
产生于西方国家的管理会计理论，虽然原则上适用于我国的企业管理，但在目前条件下，我国的社会环境、经济发展、市场机制、科学技术、管理思想、文化观念等等，都同西方国家有很大的不同，管理会计涉及的多种理论与方法，不可能立即、无条件地在我国企业管理的实践中得到有效地利用。到目前为止，我国管理会计理论上只是原原本本地介绍、诠释西方管理会计，极少针对我国现阶段的实际需要进行管理会计应用研究工作。这将不可避免地产生西方管理会计理论与我国实际脱离的矛盾。要解决这一矛盾，必须将西方管理会计理论与我国实际相结合，加强实证方法研究，多采取案例分析的方法。这需要我国的学术界与实务界的很好配合与协调，结合我国实际，多研究分析一些案例，作为全国各行业企业管理会计应用经验的推广，而且还可以作为管理会计的案例，有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作，管理会计知识在我国的研究与推广应用工作可能会有实质性的进展，将解决理论与实际脱离的矛盾。
