试论管理会计的创新与发展
来源： 《海南金融》·王明荣
2003-10-21
普通
近年来，全球经济发展呈现出一种新的经济态势——知识经济。以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命正向社会生活的深度和广度渗透。现代科技突飞猛进、信息瞬息万变、市场竞争日趋激烈，为使企业的生产经营活动能与变幻莫测的外部环境相适应，企业管理的创新已有了方方面面的进展，然而，管理会计的创新仍显力度不够，因此难以适应企业现代管理的要求。管理会计领域需要加以创新的问题很多，本文拟就管理会计的观念、管理会计的内容及管理会计的研究方法进行探讨。
一、管理会计观念的更新
1、管理会计目标的转变。从决策评价标准来看，传统的管理所采用的标准主要是利润最大化和现金净流量最大。这些标准虽然能够使企业讲求经济核算和加强管理，但是它们不仅没有考虑企业的长远规划，而且还忽略了市场经济条件下最为重要的因素——风险。从企业管理的目标来看，上述决策标准是不全面的。21世纪企业管理是对不确定条件下企业价值的评估，而企业的价值又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。因此，现代管理会计的目标应是追求企业价值最大化，立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬的关系。
2、动态管理观念的形成。过去，企业组织结构是一种纵向的、多层次的等级管理结构，企业的市场调查、生产、销售、会计和财务等功能是分离的，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，管理成本高。而在21世纪这个信息技术时代，由于计算机技术的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业各职能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的应变策略。管理会计作为企业管理的决策支持与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念。根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
3、时间价值观念的形成。时间价值包括：（1）会计人员自身工作的时间价值。科学、合理地安排时间，保质、保量地完成本职工作。（2）资金的时间价值。在企业筹资和投资决策时，要充分考虑使用资金和时间的增值能力。（3）会计信息的时间价值。应及时、准确地传递会计信息。
4、企业价值观念的形成。价值观念是企业文化的因素，以适应现代管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
二、管理会计内容的调整和拓展
1、决策分析与评价方面。管理会计主要是为企业管理提供各种相关的、可靠的信息，因此，它在提供与经营投资决策有关的信息过程中，首先应克服传统管理会计所存在的短期性和简单性的缺陷，以战略的眼光来提供全局性和长远性的与决策有关的有用信息。在经营决策方面应摒弃建立在划分变动成本和固定成本、假定成本不变基础上的本量利分析模式，建立起长期的本量利分析模式。
2、人力资源管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资源将成为现代企业管理首要解决的问题。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体来说，人力资源管理应着重做到：（1）进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来获得一定的收益（尤其是在知识经济时代），而且还有助于企业在总资本预算中考虑到人力资源的因素，使企业资金更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力资源投资的急功好利行为。（2）进行人力资源行为的研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在行为过程中能做到有意识的自觉控制。（3）对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力资源管理，有必要将人力资源的价值与成本计量化，因为计量化后的人力资源价值数据更利于各项管理措施的操作。
3、风险管理问题。由于管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须考虑风险因素。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。企业的任何一项行为都带有一定的风险，企业可能因冒风险而获得超额利润，也可能招致巨额经济损失。企业对风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。
4、成本管理方面。新的市场竞争环境要求企业管理者转移成本管理重心，拓展成本控制视角。成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到研制开发成本方面、从成本控制转移到成本计划。为了适应企业现代管理的需要，从战略意义上考虑，管理会计应包含以下成本管理的内容：（1）通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性来降低成本。（2）通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体在本。（3）通过适度的投资规模来降低成本。（4）通过合理的人力资源配置来降低企业成本。
三、管理会计研究方法的发展与改进
1、作业成本法。作业成本法是对以作业为基础的信息加以系统，着眼与成本发生的原因，依据资源耗费的因果关系进行成本分配。这种方法克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。同时，作业成本法大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供相对准确的成本信息，优化了业绩评价方法。
2、长期本量利分析方法。长期本量利分析方法是在企业的产品成本、收入与销售量呈非线性关系，固定成本变动及产销量不平衡等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系的一种分析方法。管理会计必须以长远的眼光为企业管理提供相关、有用的信息。固定成本总数会呈阶梯状变化，变动成本会呈曲线变化，单价也不可能固定不变，因此销售并非一条直线。所以，在进行经营决策时必须采取长期本量利分析模式。运用此模式的关键是利用高等数学、逻辑学的基本知识，建立起成本、业务量与利润之间的数学模型及其表达式，为企业的高层管理者提供保本点、保利点、安全边际及其他会计信息。
3、实证研究方法。这里讲的实证研究方法是指到企业实地去观察、了解实际的管理系统如何运行及管理会计技术在实际中的应用，并结合一些成功企业经营管理的经验，写出详细的研究报告和有关的分析结果，以此指导管理会计在实践方面更具有理论价值。而且，管理会计属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，实证研究在管理会计领域较有用武之地。管理会计中，实证研究方法包括以下环节：（1）项目选择。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。（2）进行实地研究设计。包括针对选定的研究项目选择研究现场、研究方法、收集研究项目所需要的数据等。（3）对实地研究数据的表达与解释。（4）对实地研究结果进行评估并最终用以指导管理会计的实践。
一、管理会计观念的更新
1、管理会计目标的转变。从决策评价标准来看，传统的管理所采用的标准主要是利润最大化和现金净流量最大。这些标准虽然能够使企业讲求经济核算和加强管理，但是它们不仅没有考虑企业的长远规划，而且还忽略了市场经济条件下最为重要的因素——风险。从企业管理的目标来看，上述决策标准是不全面的。21世纪企业管理是对不确定条件下企业价值的评估，而企业的价值又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。因此，现代管理会计的目标应是追求企业价值最大化，立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬的关系。
2、动态管理观念的形成。过去，企业组织结构是一种纵向的、多层次的等级管理结构，企业的市场调查、生产、销售、会计和财务等功能是分离的，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，管理成本高。而在21世纪这个信息技术时代，由于计算机技术的广泛应用和信息处理能力的日益提高，使得企业各职能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化做出统一、迅速的应变策略。管理会计作为企业管理的决策支持与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念。根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
3、时间价值观念的形成。时间价值包括：（1）会计人员自身工作的时间价值。科学、合理地安排时间，保质、保量地完成本职工作。（2）资金的时间价值。在企业筹资和投资决策时，要充分考虑使用资金和时间的增值能力。（3）会计信息的时间价值。应及时、准确地传递会计信息。
4、企业价值观念的形成。价值观念是企业文化的因素，以适应现代管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
二、管理会计内容的调整和拓展
1、决策分析与评价方面。管理会计主要是为企业管理提供各种相关的、可靠的信息，因此，它在提供与经营投资决策有关的信息过程中，首先应克服传统管理会计所存在的短期性和简单性的缺陷，以战略的眼光来提供全局性和长远性的与决策有关的有用信息。在经营决策方面应摒弃建立在划分变动成本和固定成本、假定成本不变基础上的本量利分析模式，建立起长期的本量利分析模式。
2、人力资源管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资源将成为现代企业管理首要解决的问题。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体来说，人力资源管理应着重做到：（1）进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来获得一定的收益（尤其是在知识经济时代），而且还有助于企业在总资本预算中考虑到人力资源的因素，使企业资金更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力资源投资的急功好利行为。（2）进行人力资源行为的研究。采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在行为过程中能做到有意识的自觉控制。（3）对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力资源管理，有必要将人力资源的价值与成本计量化，因为计量化后的人力资源价值数据更利于各项管理措施的操作。
3、风险管理问题。由于管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须考虑风险因素。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。企业的任何一项行为都带有一定的风险，企业可能因冒风险而获得超额利润，也可能招致巨额经济损失。企业对风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。
4、成本管理方面。新的市场竞争环境要求企业管理者转移成本管理重心，拓展成本控制视角。成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到研制开发成本方面、从成本控制转移到成本计划。为了适应企业现代管理的需要，从战略意义上考虑，管理会计应包含以下成本管理的内容：（1）通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性来降低成本。（2）通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体在本。（3）通过适度的投资规模来降低成本。（4）通过合理的人力资源配置来降低企业成本。
三、管理会计研究方法的发展与改进
1、作业成本法。作业成本法是对以作业为基础的信息加以系统，着眼与成本发生的原因，依据资源耗费的因果关系进行成本分配。这种方法克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。同时，作业成本法大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供相对准确的成本信息，优化了业绩评价方法。
2、长期本量利分析方法。长期本量利分析方法是在企业的产品成本、收入与销售量呈非线性关系，固定成本变动及产销量不平衡等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系的一种分析方法。管理会计必须以长远的眼光为企业管理提供相关、有用的信息。固定成本总数会呈阶梯状变化，变动成本会呈曲线变化，单价也不可能固定不变，因此销售并非一条直线。所以，在进行经营决策时必须采取长期本量利分析模式。运用此模式的关键是利用高等数学、逻辑学的基本知识，建立起成本、业务量与利润之间的数学模型及其表达式，为企业的高层管理者提供保本点、保利点、安全边际及其他会计信息。
3、实证研究方法。这里讲的实证研究方法是指到企业实地去观察、了解实际的管理系统如何运行及管理会计技术在实际中的应用，并结合一些成功企业经营管理的经验，写出详细的研究报告和有关的分析结果，以此指导管理会计在实践方面更具有理论价值。而且，管理会计属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，实证研究在管理会计领域较有用武之地。管理会计中，实证研究方法包括以下环节：（1）项目选择。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。（2）进行实地研究设计。包括针对选定的研究项目选择研究现场、研究方法、收集研究项目所需要的数据等。（3）对实地研究数据的表达与解释。（4）对实地研究结果进行评估并最终用以指导管理会计的实践。
