21世纪管理会计的特征
来源： 《财会月刊》·张蕊
2003-09-24
普通
管理会计目标必须与企业经营管理的要求相符。随着历史跨入21世纪，企业的经营环境发生了很大的变化，这就要求管理会计必须适应现代企业经营管理的需要，提供企业经营管理决策和评价企业综合经营业绩及战略竞争实力所需的信息。具体地说，21世纪的管理会计具有如下几方面的特征：
一、观念的战略性
观念的战略性具有两层意思：从纵向来看，管理会计为企业提供目标形成和决策所需信息时，应有长远的观念；从横向来看，所提供的信息应包括内部情况和外部信息，应有全方位的观念。这是因为，竞争优势的形成是一个过程的累积，是建立在企业管理者对内外情况的正确把握，以及对战略目标及决策的合理制定基础上的。因此21世纪的管理会计应为企业的战略管理提供服务，是战略管理会计。
成本的降低是企业竞争优势形成的一个重要方面，为此，应开展战略成本会计的研究，增加创造价值的加工活动，减少不创造价值而又增加费用成本开支的活动，如储存费用、运输费用等等。
另外，选择合理的成本计算方法也至关重要，它直接影响到产品的合理定价和企业经济利润的实现。根据传统的管理会计观念，固定费用部分是按一定比率分摊到产品成本中，生产的产品越多，单位产品所分摊的固定费用部分就越少，成本就越低，企业创利能力也就越强。但其中至少存在着两方面的问题：其一，实践证明，在科技不甚发达的年代，变动费用（成本）在产品生产成本中所占的比重很大，固定费用（成本）的比重很小，采用机器小时或人工小时数对固定（费用）成本进行分摊，问题并不突出。但在当今科技高速发展的时代，产品的成本结构发生了很大的变化，固定费用（成本）在产品成本中占有的比重越来越大，而变动费用（成本）占有的比重越来越微不足道，产品生产越多，所需的固定费用也就越多，这时，固定费用（成本）分摊标准的合理选择显得尤为重要。否则，根据产品成本确定的售价，就会导致利润的高估或虚盈实亏的情况。其二，根据传统管理会计的观念，企业可能采取增加产品的生产量达到降低产品成本的目的。但这又会产生因产品不适销对路或过量生产，导致冷背产品积压和储存费用增加而形成极大的浪费。
二、业绩衡量的综合性
在传统的管理会计方法下，对企业业绩的考核和衡量，均采用财务指标体系。这些衡量指标，目前看来存在两方面的问题：第一，所有这些指标均未将资本成本的因素考虑进去。经济意义上的利润应是企业的净经营收入扣除资本成本后的余额，而这些指标的计算均未扣除资本成本，因此，指标所反映的企业经营业绩不准确，甚至还可能将企业虚盈实亏的现象掩盖起来；第二，业绩衡量仅有财务指标体系是不够的。因为企业的生产和发展最终取决于它的战略性竞争实力，业绩的衡量就是对竞争实力的衡量。企业的竞争实力和经营业绩不仅是财务经营业绩和竞争实力，还包括其他方面的衡量指标体系，如企业产品的市场占有率、产品的创新能力、职员的素质水平等。近几年来，美国已有多家公司和企业运用经济增值指标（EVA）作为财务业绩衡量指标。为此，要正确评价和衡量企业经营业绩与竞争优势，就应建立战略业绩衡量指标体系。现今由美国著名管理会计学家卡普兰和诺顿总裁提出的“战略平衡积分卡”，就是对企业经营业绩和竞争实力进行综合、全面衡量的指标体系。它主要由四个方面组成：财务业绩指标、内部经营业绩指标、客户方面业绩指标和学习与增长指标。
三、管理目标的长期性与外向性
企业在进行决策时，不仅要考虑其内部各方面的情况，更要考虑外部环境状况、产品的市场占有率、客户的盈利水平等，在此基础上制定增强企业竞争实力的长远计划，分阶段制定具体的实施措施。与此同时，还应充分注意对弱小企业的分析，并做出收购计划。传统单一的财务业绩衡量方法，往往导致企业决策的内向型和财务目标的短期型，不利于企业全方位竞争优势的形成。因此，要形成企业的竞争优势，就必须要求企业的经营决策，包括目标的制定和实现的手段、方法应具有战略的眼光，决策时既要考虑内部因素，更要考虑外部情况。其次，竞争优势的形成不是一朝一夕之功，需要经过较长一段时间的奋斗，因此，必须有长远的规划。这就要求企业管理从内向型转向外向型；财务目标从短期型转向长期型。管理会计应为企业了解外部相关信息和企业长远规划的形成提供服务。
四、向边缘学科的渗透
管理会计只有向这些边缘学科渗透，才能有旺盛的生命力，才能发挥更大的作用。第一，管理会计是为企业的经营管理和决策提供信息服务，没有管理学的知识，管理会计就无法为企业管理和决策提供相关信息。第二，事实上，现代企业经营所需的不仅仅是财务信息，而且是能将财务信息、管理学和营销学知识结合起来，形成为企业战略管理服务的综合信息，这样的信息才能满足现代企业管理的要求。第三，企业的管理者还必须协调社会各方面的关系，在谋求自身效益最大化的同时，注意其行为的社会效益。管理会计还须向社会学渗透，充分揭示企业行为的社会效益信息。第四，现代管理会计工作中还应充分注意协调企业内部成员之间的关系，充分考虑成员的参与，还需研究行为科学，发挥竞争与激励机制的作用，充分调动全体员工的积极性。
五、增加定性分析的内容
定性分析的内容在管理会计中的比重越来越大，这是因为，管理会计已向社会学、行为科学等领域渗透，而衡量这些方面的许多指标是定性分析指标，如职员的素质状况、企业经营发展策略、环境污染与环境保护方面的指标等。在财务报告中，非财务信息部分占有相当大的比重，这是一种发展趋势。美国注册会计师协会财务报告特别委员会在1994年完成的一份题为《改进企业报告———着眼于用户》的综合研究报告中，列举了一套具有示范性的总页数达32页的企业财务报告，其中，财务信息的页数仅为12页，而非财务信息的页数达20页，占总页数的2／3.六、服务对象的多元化
传统的管理会计主要为企业内部管理人员决策提供服务，是对内报告会计。而战略管理会计的服务对象则包括企业的管理人员、股东、潜在的投资者、客户以及其他利益相关者。战略管理会计首先应为企业战略目标竞争优势的形成和管理者的决策提供所需信息；为股东了解公司采取某一特定的方针、政策的原因提供信息；为客户提供产品价格上涨原因的信息；为潜在投资者了解企业的财务状况及其他相关信息提供服务。企业为了与这些利益相关者建立良好的关系，也有必要提供管理会计中的相关信息。
一、观念的战略性
观念的战略性具有两层意思：从纵向来看，管理会计为企业提供目标形成和决策所需信息时，应有长远的观念；从横向来看，所提供的信息应包括内部情况和外部信息，应有全方位的观念。这是因为，竞争优势的形成是一个过程的累积，是建立在企业管理者对内外情况的正确把握，以及对战略目标及决策的合理制定基础上的。因此21世纪的管理会计应为企业的战略管理提供服务，是战略管理会计。
成本的降低是企业竞争优势形成的一个重要方面，为此，应开展战略成本会计的研究，增加创造价值的加工活动，减少不创造价值而又增加费用成本开支的活动，如储存费用、运输费用等等。
另外，选择合理的成本计算方法也至关重要，它直接影响到产品的合理定价和企业经济利润的实现。根据传统的管理会计观念，固定费用部分是按一定比率分摊到产品成本中，生产的产品越多，单位产品所分摊的固定费用部分就越少，成本就越低，企业创利能力也就越强。但其中至少存在着两方面的问题：其一，实践证明，在科技不甚发达的年代，变动费用（成本）在产品生产成本中所占的比重很大，固定费用（成本）的比重很小，采用机器小时或人工小时数对固定（费用）成本进行分摊，问题并不突出。但在当今科技高速发展的时代，产品的成本结构发生了很大的变化，固定费用（成本）在产品成本中占有的比重越来越大，而变动费用（成本）占有的比重越来越微不足道，产品生产越多，所需的固定费用也就越多，这时，固定费用（成本）分摊标准的合理选择显得尤为重要。否则，根据产品成本确定的售价，就会导致利润的高估或虚盈实亏的情况。其二，根据传统管理会计的观念，企业可能采取增加产品的生产量达到降低产品成本的目的。但这又会产生因产品不适销对路或过量生产，导致冷背产品积压和储存费用增加而形成极大的浪费。
二、业绩衡量的综合性
在传统的管理会计方法下，对企业业绩的考核和衡量，均采用财务指标体系。这些衡量指标，目前看来存在两方面的问题：第一，所有这些指标均未将资本成本的因素考虑进去。经济意义上的利润应是企业的净经营收入扣除资本成本后的余额，而这些指标的计算均未扣除资本成本，因此，指标所反映的企业经营业绩不准确，甚至还可能将企业虚盈实亏的现象掩盖起来；第二，业绩衡量仅有财务指标体系是不够的。因为企业的生产和发展最终取决于它的战略性竞争实力，业绩的衡量就是对竞争实力的衡量。企业的竞争实力和经营业绩不仅是财务经营业绩和竞争实力，还包括其他方面的衡量指标体系，如企业产品的市场占有率、产品的创新能力、职员的素质水平等。近几年来，美国已有多家公司和企业运用经济增值指标（EVA）作为财务业绩衡量指标。为此，要正确评价和衡量企业经营业绩与竞争优势，就应建立战略业绩衡量指标体系。现今由美国著名管理会计学家卡普兰和诺顿总裁提出的“战略平衡积分卡”，就是对企业经营业绩和竞争实力进行综合、全面衡量的指标体系。它主要由四个方面组成：财务业绩指标、内部经营业绩指标、客户方面业绩指标和学习与增长指标。
三、管理目标的长期性与外向性
企业在进行决策时，不仅要考虑其内部各方面的情况，更要考虑外部环境状况、产品的市场占有率、客户的盈利水平等，在此基础上制定增强企业竞争实力的长远计划，分阶段制定具体的实施措施。与此同时，还应充分注意对弱小企业的分析，并做出收购计划。传统单一的财务业绩衡量方法，往往导致企业决策的内向型和财务目标的短期型，不利于企业全方位竞争优势的形成。因此，要形成企业的竞争优势，就必须要求企业的经营决策，包括目标的制定和实现的手段、方法应具有战略的眼光，决策时既要考虑内部因素，更要考虑外部情况。其次，竞争优势的形成不是一朝一夕之功，需要经过较长一段时间的奋斗，因此，必须有长远的规划。这就要求企业管理从内向型转向外向型；财务目标从短期型转向长期型。管理会计应为企业了解外部相关信息和企业长远规划的形成提供服务。
四、向边缘学科的渗透
管理会计只有向这些边缘学科渗透，才能有旺盛的生命力，才能发挥更大的作用。第一，管理会计是为企业的经营管理和决策提供信息服务，没有管理学的知识，管理会计就无法为企业管理和决策提供相关信息。第二，事实上，现代企业经营所需的不仅仅是财务信息，而且是能将财务信息、管理学和营销学知识结合起来，形成为企业战略管理服务的综合信息，这样的信息才能满足现代企业管理的要求。第三，企业的管理者还必须协调社会各方面的关系，在谋求自身效益最大化的同时，注意其行为的社会效益。管理会计还须向社会学渗透，充分揭示企业行为的社会效益信息。第四，现代管理会计工作中还应充分注意协调企业内部成员之间的关系，充分考虑成员的参与，还需研究行为科学，发挥竞争与激励机制的作用，充分调动全体员工的积极性。
五、增加定性分析的内容
定性分析的内容在管理会计中的比重越来越大，这是因为，管理会计已向社会学、行为科学等领域渗透，而衡量这些方面的许多指标是定性分析指标，如职员的素质状况、企业经营发展策略、环境污染与环境保护方面的指标等。在财务报告中，非财务信息部分占有相当大的比重，这是一种发展趋势。美国注册会计师协会财务报告特别委员会在1994年完成的一份题为《改进企业报告———着眼于用户》的综合研究报告中，列举了一套具有示范性的总页数达32页的企业财务报告，其中，财务信息的页数仅为12页，而非财务信息的页数达20页，占总页数的2／3.六、服务对象的多元化
传统的管理会计主要为企业内部管理人员决策提供服务，是对内报告会计。而战略管理会计的服务对象则包括企业的管理人员、股东、潜在的投资者、客户以及其他利益相关者。战略管理会计首先应为企业战略目标竞争优势的形成和管理者的决策提供所需信息；为股东了解公司采取某一特定的方针、政策的原因提供信息；为客户提供产品价格上涨原因的信息；为潜在投资者了解企业的财务状况及其他相关信息提供服务。企业为了与这些利益相关者建立良好的关系，也有必要提供管理会计中的相关信息。
