预算以目标利润为导向的企业预算管理下的预算平衡点模型

　　传统预算管理模式依据本量利的相互关系，计算出了盈亏平衡点，销售收入与总成本相等条件下的销售水平称之为盈亏平衡点销量。在以目标利润为导向的企业预算管理模式下，我们把实现目标利润情况下的销售水平与总成本的交点称之为预算平衡点，即图中（见下图）所示的X点，预算平衡点是以目标利润为导向的企业预算管理考察其能否实现目标利润的直接依据。

　　预算平衡点模型的意义在于，通过对预算平衡点的图形表示，能够直观地表达出目标利润的实现过程，明确地描述超预算平稀点的财务意义。预算平稀点下方的三角形区域，表明了目标利润的实现过程，V0线包括了目标利润和总成本，该线与销售收入线S相交的过程，也就是目标利润的实现过程，V0、S和T线相交的区域直观地表明了这一过程。预算平衡点的右上方区域，即S和V0相交的右方区域，表示的是超预算利润区，或超目标利润区。

　　预算平衡点图对于以目标利润为导向的企业预算管理具有指导意义。在该模式下，目标利润确定之后，就转向销售预算，使目标利润转化为一个市场可实现过程，在此基础上再制定成本、费用预算就意味着使目标利润转化为一个企业内部管理的可实现过程。在成本、费用相对稳定的前提下，面向市场，扩大销售，是企业实现目标利润、获取超目标利润的最好途径。

　　在预算平衡点下方，销售收入无法达成目标利润，如果无法再将销售收入扩大，只能通过技术革新、减少人工成本支出来降低变动成本或通过管理上的改善来降低固定费用以及其他措施，以促使目标利润的实现。在预算平衡点上方，销售预算已达成目标利润，这时也要进行技术革新，节约人工耗费，同时要控制固定费用，但这时的成本费用降低已由一个被迫降低过程变为一个主动寻求降低的过程，也就是企业主动追求超目标利润的过程。

　　在销售市场或生产能力相对稳定的前提下，企业销售收入不可能有大幅度增长，单位变动成本对企业来说一般又具有相对稳定性，这时固定费用成为调节预算平衡点的重要杠杆，企业应积极寻求新的改善点，合理降低固定费用开支（图中表示为T线的降低，从而带来了V0线降低）。这样，不仅有利于实现目标利润，而且在企业能够实现目标利润的条件下，通过节约固定费用开支，能够为企业带来超目标利润。也就是说，节约了固定费用开支，等于多实现了相应金额的利润，反之，固定费用开支的增加等于利润金额的减少。预算平衡点图是对这一过程最直观的表述。